基于內(nèi)部審計視角的公司風(fēng)險管理體系研究

[摘要] 隨著時代發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化以及全球競爭加劇，使各類企業(yè)、公司面臨著前所未有的風(fēng)險。因此，有必要對公司面臨的風(fēng)險及應(yīng)對策略進(jìn)行分析研究，并建立一套符合現(xiàn)代公司特點的風(fēng)險管理體系，為公司進(jìn)行風(fēng)險管理，規(guī)避風(fēng)險提供理論依據(jù)和實踐基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為基于內(nèi)部審計視角，運用風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的原理和方法，探索、研究、構(gòu)建公司風(fēng)險管理體系的基本模式和框架，是風(fēng)險管理和內(nèi)部審計發(fā)展的新方向。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 公司 風(fēng)險管理體系

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展以及全球各企業(yè)公司商業(yè)競爭加劇，使公司發(fā)展呈現(xiàn)競爭主體多元、客戶來源復(fù)雜、市場競爭激烈、公司內(nèi)部管理弊端明顯等狀態(tài)，這些都使公司面臨前所未有的風(fēng)險。因此，有必要對公司面臨的愈來愈加劇的風(fēng)險及應(yīng)對策略進(jìn)行分析研究，并建立一套符合現(xiàn)代公司特點的風(fēng)險管理體系，為公司進(jìn)行風(fēng)險管理，規(guī)避風(fēng)險提供理論依據(jù)和實踐基礎(chǔ)。目前風(fēng)險管理的方法很多，但筆者認(rèn)為基于內(nèi)部審計視角，運用風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的原理和方法，探索、研究、構(gòu)建公司風(fēng)險管理體系的基本模式和框架，是風(fēng)險管理的新趨勢，也是內(nèi)部審計發(fā)展的新方向。

一、公司風(fēng)險管理意義

1.風(fēng)險管理是保障公司生存與發(fā)展的必然趨勢

在市場競爭的環(huán)境下，風(fēng)險無處不在，它是可能對一個組織產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。因此組織必須針對風(fēng)險的特性與大小，利用科學(xué)的方法進(jìn)行評估、管理和控制，這就是風(fēng)險管理。在公司面臨越來越大風(fēng)險和危機(jī)的今天，開展風(fēng)險管理可以幫助公司對現(xiàn)實與潛在的風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，是保障公司生存與發(fā)展的必然趨勢。

2.基于內(nèi)部審計視角是構(gòu)建公司風(fēng)險管理體系的有效途徑

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(The Institute Of Internal Auditors，簡稱IIA)在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，內(nèi)部審計活動應(yīng)幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系。它包括監(jiān)督、評價機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理體系的有效性；評價機(jī)構(gòu)在治理、運營方面的風(fēng)險因素；查找、評價機(jī)構(gòu)的重大風(fēng)險因素?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確規(guī)定：對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。因此基于內(nèi)部審計視角，引入風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論，運用系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計方法，對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行規(guī)劃、識別、分析、評價、控制，是構(gòu)建公司風(fēng)險管理體系的有效途徑，也是內(nèi)部審計發(fā)展的新領(lǐng)域。

二、公司風(fēng)險管理

1.公司主要風(fēng)險因素分析

在競爭加劇的現(xiàn)實環(huán)境下，公司面臨的風(fēng)險加大，遭遇的不確定因素越來越多，主要包括：經(jīng)營運行風(fēng)險（如政策法律風(fēng)險、社會環(huán)境風(fēng)險、市場競爭風(fēng)險）、行政管理風(fēng)險（如體制改革風(fēng)險、內(nèi)部管理風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險）、公司人員培訓(xùn)教育風(fēng)險（如培訓(xùn)項目設(shè)置風(fēng)險、人力資源風(fēng)險）、安全保障風(fēng)險（如食品衛(wèi)生風(fēng)險、公司環(huán)境風(fēng)險、人身心理風(fēng)險）等。

2.公司風(fēng)險管理現(xiàn)狀

公司在運行與發(fā)展中面臨諸多現(xiàn)實和潛在的風(fēng)險，而目前我國卻少有公司開展風(fēng)險管理活動，風(fēng)險管理意識普遍淡薄，未建立系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系，風(fēng)險應(yīng)對現(xiàn)狀不容樂觀。

首先，風(fēng)險管理在我國尚處于起步階段。20世紀(jì)80年代中期風(fēng)險管理的理論才被引入國內(nèi)，但直到今天，風(fēng)險管理在我國仍處于探索、研究，并僅在一些特殊行業(yè)和大中型企業(yè)管理中應(yīng)用的起步階段，遠(yuǎn)未達(dá)到推行普及、廣泛應(yīng)用的程度。

其次，公司風(fēng)險管理意識薄弱。我國公司雖然逐步轉(zhuǎn)向自主化、市場化，生存與發(fā)展的風(fēng)險壓力也逐步增加，但是原有的體制帶來的影響在較長一段時間內(nèi)難以消除，加之風(fēng)險管理在國內(nèi)尚處于探索階段，因而我國公司的風(fēng)險意識普遍薄弱，更談不上進(jìn)行風(fēng)險管理。

再次，公司尚未建立系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理在公司基本上還處于空白狀態(tài)，是一個嶄新的課題。因此，亟待引入風(fēng)險管理理論，建立系統(tǒng)的風(fēng)險管理體系，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理、控制和規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)公司生存發(fā)展過程中的最大安全保障。

三、構(gòu)建基于內(nèi)部審計視角的公司風(fēng)險管理體系框架

構(gòu)建風(fēng)險管理體系，開展風(fēng)險管理是公司管理領(lǐng)域亟待解決的新課題，可以借鑒的模式、方法不多。但筆者認(rèn)為應(yīng)基于內(nèi)部審計視角，運用內(nèi)部審計的方法手段，發(fā)揮其在風(fēng)險控制方面的制約、防護(hù)、評價、鑒證、參謀等作用，構(gòu)建公司的風(fēng)險管理體系，開展風(fēng)險管理和審計。

1.基于內(nèi)部審計視角的公司風(fēng)險管理體系組成架構(gòu)

基于內(nèi)部審計視角的公司風(fēng)險管理體系主要包括組織保障子系統(tǒng)、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)子系統(tǒng)、風(fēng)險評估子系統(tǒng)、實施執(zhí)行子系統(tǒng)等：

(1)組織保障子系統(tǒng)：包括專業(yè)的風(fēng)險管理委員會與完善的風(fēng)險管理工作程序等。

(2)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)子系統(tǒng)：包括規(guī)范的風(fēng)險管理制度與科學(xué)的風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)等。

(3)風(fēng)險評估子系統(tǒng)：包括廣泛的數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡(luò)、客觀的風(fēng)險評價平臺、可靠的結(jié)果反饋機(jī)制等。

(4)實施執(zhí)行子系統(tǒng)：包括恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略方案、高效的執(zhí)行監(jiān)督措施、全面的效果評估審計等。

2.基于內(nèi)部審計視角的公司風(fēng)險管理體系工作流程

公司風(fēng)險管理體系工作流程一般由風(fēng)險規(guī)劃、風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、應(yīng)對策略、效果評估等若干主要環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)相互制約，相互作用，并對公司風(fēng)險管理的最終效果產(chǎn)生影響。

(1)風(fēng)險規(guī)劃。風(fēng)險規(guī)劃是公司開展風(fēng)險管理活動的首要步驟，公司應(yīng)根據(jù)面對的市場競爭壓力，分析內(nèi)外環(huán)境及管理現(xiàn)狀，運用內(nèi)部審計的控制職能，發(fā)揮其防護(hù)作用，計劃和設(shè)計完善的風(fēng)險管理策略、措施和應(yīng)對手段。這個規(guī)劃應(yīng)該包括準(zhǔn)確的目標(biāo)定位（如承受風(fēng)險目標(biāo)、規(guī)避風(fēng)險目標(biāo)、控制風(fēng)險目標(biāo)）、具體的實施計劃（如風(fēng)險形勢估計、風(fēng)險管理計劃和風(fēng)險規(guī)避計劃）、有力的組織機(jī)構(gòu)(如風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險評估組、風(fēng)險項目執(zhí)行組)、完善的制度保障（如風(fēng)險管理制度、風(fēng)險因素標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險警戒標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)）、合理的經(jīng)費預(yù)算、科學(xué)的技術(shù)手段（如抽樣調(diào)查、數(shù)理統(tǒng)計、回歸分析、決策樹模型）等內(nèi)容。

(2)風(fēng)險識別。風(fēng)險識別就是必須運用內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，發(fā)揮其鑒證作用，運用科學(xué)的方法，通過繪制流程圖、制作風(fēng)險檔案、開展風(fēng)險調(diào)查、財務(wù)報表分析、建立風(fēng)險清單等方法，對公司面臨的風(fēng)險因素進(jìn)行預(yù)測、感知和統(tǒng)計，識別和辨認(rèn)所發(fā)現(xiàn)或預(yù)測的因素是否存在，以及這種因素的影響程度。

(3)風(fēng)險評價。風(fēng)險評價是指發(fā)揮內(nèi)部審計的評價職能和作用，運用各種評價技術(shù)手段，包括采用風(fēng)險概率、期望值、均方差、風(fēng)險度及財務(wù)杠桿等定量方法與幕景分析法、專家調(diào)查法、層次分析法等定性的方法對所有不確定和潛在風(fēng)險的成因、發(fā)生概率、危害程度、影響范圍、損失大小、預(yù)期時間等要素進(jìn)行系統(tǒng)地分析、判斷與評價，得出風(fēng)險評估結(jié)果，并決定是否發(fā)布風(fēng)險預(yù)警。

(4)應(yīng)對策略。應(yīng)對策略是指運用內(nèi)部審計的咨詢職能，發(fā)揮其制約作用，按照改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和后果大小等方面要求，在風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險控制、風(fēng)險承受和風(fēng)險應(yīng)急等風(fēng)險應(yīng)對策略或技術(shù)手段中，選擇并提出適合的規(guī)避與控制風(fēng)險的處置與應(yīng)對意見，供公司決策層選擇并實施，這對于消除與降低風(fēng)險事故帶來的影響和損失有著極為重要的意義。

(5)效果評估（風(fēng)險管理審計）。開展風(fēng)險管理審計，對公司風(fēng)險管理體系的各個環(huán)節(jié)及工作成效進(jìn)行效果評估能有效地降低風(fēng)險管理成本、改善風(fēng)險管理效果，是保證公司風(fēng)險管理體系安全穩(wěn)定的基本前提，也是內(nèi)部審計發(fā)展的嶄新領(lǐng)域。

首先，對公司風(fēng)險管理體系在運行過程中的計劃安排、目標(biāo)設(shè)定、程序步驟進(jìn)行審計，以此促進(jìn)公司風(fēng)險管理體系的科學(xué)性和前瞻性。

其次，對公司在風(fēng)險管理體系中的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、管理制度、規(guī)范程序、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計等狀況進(jìn)行審計，以此評價公司風(fēng)險管理體系的安全性和完善性。

再次，對公司風(fēng)險管理體系中在數(shù)據(jù)收集、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等各個環(huán)節(jié)中所采用的技術(shù)手段、方法措施是否實用、先進(jìn)、可靠等狀況進(jìn)行審計，以此監(jiān)督公司風(fēng)險管理體系的穩(wěn)定性和效果性。

最后，對公司在風(fēng)險風(fēng)險管理過程中的資金預(yù)算、運行成本、降低的損失或帶來的收益進(jìn)行審計，以此鑒證公司風(fēng)險管理體系的經(jīng)濟(jì)性和效率性。

總之，基于內(nèi)部審計視角構(gòu)建完善的公司風(fēng)險管理體系，是公司有效預(yù)防、規(guī)避和控制風(fēng)險，提高運營效率和效果的有效途徑，對于促進(jìn)公司健康發(fā)展，推動內(nèi)部審計理論與實踐創(chuàng)新具有重要意義。

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