試論企業(yè)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建

一、全面預(yù)算管理的產(chǎn)生、發(fā)展和現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理發(fā)源于20世紀(jì)初，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，它對現(xiàn)代企業(yè)的成長與發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快成為了現(xiàn)代大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)程序，并且隨著企業(yè)的不斷成長而得以不斷的發(fā)展和完善。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)發(fā)展成為現(xiàn)在的兼具控制、評價(jià)、激勵(lì)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的經(jīng)營機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。著名管理學(xué)教授戴維認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)和職能融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。根據(jù)國外學(xué)者的調(diào)查顯示：現(xiàn)階段，美國、日本、英國和荷蘭實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)占全部企業(yè)的比重分別為91％、93％、100％和100％，全面預(yù)算在國外企業(yè)管理中已經(jīng)是一種管理慣例。而在我國，還做得相當(dāng)不夠。雖然有了一些成功的案例，但我國在推行全面預(yù)算管理的實(shí)踐中仍然存在一些問題：

1.對全面預(yù)算的理解不到位。在實(shí)際管理中全面預(yù)算管理失之“全面”，企業(yè)通常只重視預(yù)算編制，而輕視預(yù)算控制和調(diào)整，而且許多企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是由企業(yè)高層決定的，沒有員工的參與，這樣的目標(biāo)極有可能脫離實(shí)際。

2.在現(xiàn)實(shí)中人們對全面預(yù)算管理存在認(rèn)識上的盲區(qū)，只將全面預(yù)算管理視作財(cái)務(wù)部門的事情、控制費(fèi)用的一種工具，沒有將其與戰(zhàn)略、現(xiàn)代化管理理論和方法聯(lián)系起來。

3.預(yù)算編制時(shí)還不能完全以市場為導(dǎo)向，仍將生產(chǎn)作為預(yù)算的起點(diǎn)。

4.重視預(yù)算管理的事前和事后，但事中控制不足。

5.沒有完全建立和推行兩級預(yù)算制度的組織。

二、問題的成因

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)計(jì)劃首要關(guān)注的是安全生產(chǎn)，只要按照規(guī)定的時(shí)間完成符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)就行了，利潤上繳國家，虧損由國家彌補(bǔ)，造成了企業(yè)的成本效益觀念非常薄弱。在企業(yè)的生產(chǎn)管理中，缺乏科學(xué)的預(yù)測與決策程序，忽視對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)及資源配置規(guī)劃進(jìn)行定量分析，當(dāng)然談不上全面有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更不要說改善管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益了。

三、預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建

預(yù)算組織是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境，它以企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須建立在完善的預(yù)算組織的基礎(chǔ)上。預(yù)算組織應(yīng)由全面預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織兩個(gè)層面組成。全面預(yù)算管理組織是指負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋的組織機(jī)構(gòu)和人員；預(yù)算執(zhí)行組織是指預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位構(gòu)架，即各層責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行主體。然而，全面預(yù)算管理組織層與預(yù)算執(zhí)行組織層并非相互脫離的兩個(gè)層面，而是一種相互協(xié)調(diào)和配合的關(guān)系。預(yù)算管理組織的設(shè)立與全面預(yù)算管理密切相關(guān)，全面預(yù)算管理包括哪些全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)中又包含哪些全面預(yù)算管理職能，就需要設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。

1.預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會是專為全面預(yù)算管理而設(shè)置的機(jī)構(gòu)。這一專門機(jī)構(gòu)的設(shè)置是預(yù)算機(jī)制運(yùn)行所必不可少的，預(yù)算管理的組織、協(xié)調(diào)工作將由該委員會全面負(fù)責(zé)。預(yù)算管理委員會應(yīng)由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，使之真正成為全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會成員可由企業(yè)決策者和各部門主要領(lǐng)導(dǎo)成員組成。從本質(zhì)上講，預(yù)算管理委員會是預(yù)算的綜合審定機(jī)構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，其審定后的預(yù)算最后還要呈請董事會批準(zhǔn)。

2.預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。預(yù)算編制機(jī)構(gòu)包括預(yù)算編制基礎(chǔ)資料供給和預(yù)算編制相關(guān)的機(jī)構(gòu)。(1)編制預(yù)算基礎(chǔ)資料供給機(jī)構(gòu)及其相互關(guān)系。預(yù)算是企業(yè)全部經(jīng)營業(yè)務(wù)的全面性計(jì)劃，涉及供、產(chǎn)、銷各個(gè)方面，編制預(yù)算所需的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料也需要由各有關(guān)部門分別提供。各預(yù)算資料供給機(jī)構(gòu)的資料供給應(yīng)相互聯(lián)系、配合，并具有不同層次。(2)編制預(yù)算機(jī)構(gòu)。預(yù)算資料或者說預(yù)算初稿是由各相關(guān)部門分別提供的，但正式預(yù)算的編制還需有專門機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，因?yàn)轭A(yù)算的編制并非將各部門預(yù)算進(jìn)行簡單匯總，而是需要將各項(xiàng)預(yù)算匯總、協(xié)調(diào)、綜合平衡，與企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行磨合，最終編制面預(yù)算，并且將其分解落實(shí)為責(zé)任預(yù)算，工作量大而且需要專業(yè)技能，因此需要有專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。但根據(jù)經(jīng)濟(jì)的原則，且鑒于預(yù)算體系主要是以財(cái)務(wù)形式表現(xiàn)，預(yù)算體系又是一種全面計(jì)劃，編制預(yù)算與財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門的關(guān)系最為密切，因此預(yù)算編制機(jī)構(gòu)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門兼任，但應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，以保證預(yù)算編制的速度和質(zhì)量。

3.預(yù)算監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)是實(shí)施預(yù)算監(jiān)控職能的機(jī)構(gòu)，與監(jiān)控職能在全面預(yù)算管理中的重要作用一樣，預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)也是非常重要的、必不可少的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。有效的監(jiān)控應(yīng)該借助各部門、各成員的共同努力，它是預(yù)算執(zhí)行者之間的自我監(jiān)控和相互監(jiān)控的結(jié)合。預(yù)算協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在預(yù)算編制過程中，而且還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)揮日常管理的作用。預(yù)算協(xié)調(diào)也涉及各個(gè)方面:既有各項(xiàng)資源內(nèi)部的協(xié)調(diào)，又有各項(xiàng)資源之間的協(xié)調(diào);既有各部門內(nèi)部的行為協(xié)調(diào)，又有各部門之間的行為協(xié)調(diào)，等等。因此，預(yù)算協(xié)調(diào)職能也要專門設(shè)置的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，各組織機(jī)構(gòu)均應(yīng)在全局整體利益的驅(qū)動(dòng)下，自覺承擔(dān)預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。

4.預(yù)算反饋組織。預(yù)算反饋組織是全面預(yù)算管理組織的重要組成，預(yù)算的規(guī)劃和控制職能都離不開反饋，預(yù)算管理委員會、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)、預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的前提是要有完善的反饋組織作后盾。預(yù)算反饋組織即預(yù)算信息流組織，亦即預(yù)算執(zhí)行過程的報(bào)告體系，它是預(yù)算下達(dá)過程的逆向信息流動(dòng)，是預(yù)算執(zhí)行情況的自下而上的層層匯集和向上報(bào)告過程，因此它因預(yù)算執(zhí)行組織的設(shè)立而異，有什么樣的預(yù)算執(zhí)行組織就會有與之相應(yīng)的信息流組織。

總結(jié):推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強(qiáng)未來競爭力有著十分重要的意義。

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