稅制改革對唐代經(jīng)濟發(fā)展的影響

[摘要] 兩稅法改革在我國古代賦稅史和農(nóng)民負擔史的研究中占有重要地位，對宋、明等朝代的稅收和農(nóng)民負擔狀況都產(chǎn)生了深遠的影響。兩稅法改革是當今眾學者關注的焦點，取得了大量的成果，本文擬通過對兩稅法改革的農(nóng)民經(jīng)濟背景及其改革實況的分析，探討兩稅法改革對農(nóng)民的賦稅負擔、農(nóng)村家庭人口結(jié)構(gòu)的變化、農(nóng)村經(jīng)濟生活的影響，以期更為全面地了解兩稅法后農(nóng)民家庭經(jīng)濟所發(fā)生的變化。

[關鍵詞] 唐代經(jīng)濟 稅制改革 兩稅法

一、唐代稅制改革的歷史與經(jīng)濟背景

我國唐代為何要實行兩稅法，或者說，促使唐政府進行賦稅改革的動力是什么?要說明這個問題，就要從分析兩稅法改革的唐代農(nóng)村經(jīng)濟背景入手。唐初實施的均田制和租庸調(diào)制適應了唐初戶口銳減、荒地較多的現(xiàn)實需要，極大的提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進了唐代繁盛局面的出現(xiàn)，但是，從土地產(chǎn)權看，農(nóng)民對土地擁有不完整的產(chǎn)權，或者說只是部分產(chǎn)權，盡管“丁男給永業(yè)田二十畝，口分田八十畝諸永業(yè)田皆傳子孫，不在收授之限，”永業(yè)田可以傳為家業(yè)，農(nóng)民擁有產(chǎn)權，甚至“子孫犯除名者，所承之地也不追”，但是永業(yè)田只是其中的小部分，其80畝的口分田的產(chǎn)權是在變化之中的。唐代早期由于地廣人稀，土地的供求關系平衡，農(nóng)民有大量的可耕之地，對土地產(chǎn)權要求并不明顯。因此，均田制是建立在國家掌握大量可供支配的土地基礎上的。隨著人口增長和官僚、貴族隊伍的擴大，作為社會弱勢群體的農(nóng)民，其對土地的產(chǎn)權開始受到侵奪。安史之亂前，農(nóng)村的土地兼并狀況己經(jīng)非常嚴重，杜佑甚至認為“開元之季，天寶以來，法令弛寬，兼并之弊”，已經(jīng)達到了“有逾樸漢成哀之間”的程度。安史之亂造成了農(nóng)村勞動力的大量減員，同時還要負擔遠遠高于租庸調(diào)所規(guī)定的賦役量。農(nóng)民生活困苦，被迫大量逃亡，嚴重影響了社會的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，實施兩稅法是挽救農(nóng)村經(jīng)濟頹亡的必然。

二、唐代稅制改革的前后變化

隨著唐代經(jīng)濟不斷的發(fā)展，唐代農(nóng)民的家庭負擔經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。在唐代前期，吏治清明，農(nóng)民還能得到一定數(shù)量的土地，因此家庭負擔較輕;到開元、天寶時期，土地兼并盛行，大量的農(nóng)民失去土地，因而負擔增加;安史之亂給農(nóng)民帶來了災難，賦稅繁多，政出多門，上下盤剝，農(nóng)民生活更為困苦;實行了兩稅法后，由于稅額有了制度上的規(guī)定，農(nóng)民的家庭負擔相對減輕，但是隨著唐后期吏治的腐敗和政局的混亂，農(nóng)民的負擔又出現(xiàn)了反復。根據(jù)兩稅法和租庸調(diào)制的稅收內(nèi)實行兩稅法后，納稅面擴大了，解決了稅基和稅負的矛盾關系，達到了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入”的目的，實施兩稅法的當年，國家全部財政收入就達到了3000余萬貫，是大歷末年國家財政收入總額的兩倍半，也是開元天寶以后最好的一個年份，確實達到了增加政府收入和減輕農(nóng)民負擔的目的。其次，兩稅法統(tǒng)一了稅目和簡化了征管手續(xù)，將過去的征科色目和租庸調(diào)一起并入兩稅，使稅目簡單化，降低了征稅成本。統(tǒng)治者嚴格禁止對農(nóng)民亂加征、亂科配，認真貫徹兩稅法的決心很大，可以說，兩稅法從制度上限制了賦稅的額外加征，改變了農(nóng)民過去“旬輸月送”的局面，有利于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活。

兩稅法的定稅原則是根據(jù)國家的財政支出需要來制定征稅計劃，即“量出以制入”。初定兩稅法時“元額”是征稅的標準，建中元年兩稅總收入量根據(jù)《通典》卷六賦稅下注云:“建中初諸道收戶口及錢谷名數(shù)，每歲天下共斂三千余萬貫，其二千五十萬貫以供外費，九百五十余萬貫供京師;稅米麥共千六百余萬石，其二百余萬石供京師，千四百萬石給充外費?！奔?，賦稅總量是稅錢三千余萬貫，稅米一千六百余萬石。那么，建中年間的戶口數(shù)是多少呢?《通典》稱:大歷中，唯有百三十萬戶，建中初，令融涉使往諸道按比戶口，約都得土戶百八十余萬，客戶百三十余萬。由此可知，初施兩稅法時只有一百三十萬戶，經(jīng)政府按比后，共有著籍人兩稅法是社會歷史發(fā)展的必然結(jié)果:

1.具有進步性。正如德宗皇帝所說，“兩稅法悉總諸稅，初極便人”，表明了兩稅法實施初期對社會的積極影響。杜佑稱贊兩稅法是“適時之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦稅均一，人既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟用，莫過于斯矣?！?/p>

2.兩稅法促進了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高了農(nóng)民墾田置地的積極性，德宗貞元二年的時候，關輔百姓貧乏，田疇荒穢。德宗皇帝詔令從外地進獻耕牛，以分賜給關輔地區(qū)有地無牛的百姓，但是對于農(nóng)戶有田在50畝以下的不給。給事中袁高反對這一規(guī)定，認為“圣慈所愛，切在貧下。百姓有田不滿五十畝者，尤是貧人，請量三兩戶共給牛一頭，以濟農(nóng)事氣，由此可見，德宗貞元年間的農(nóng)民戶均土地量有了很大的提高，以至于戶均五十畝土地還是屬于貧人。從農(nóng)民心態(tài)上看，大量脫籍戶的重新入籍，也有利于農(nóng)民群體安心生產(chǎn)和生活，保持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定。部分勤勞的農(nóng)民由于經(jīng)營有方和支出有序，在完成國家賦稅和生活開支外，還有了一定的節(jié)余，就可能增加生產(chǎn)投入，進行擴大再生產(chǎn)，部分富裕的農(nóng)民就成為唐代農(nóng)村社會中的一個新的階層，這就是鄉(xiāng)村富戶。當然，此后的農(nóng)民負擔也經(jīng)歷了一個曲折反復的過程，由于兩稅法對兩稅數(shù)額的征收主要是以大歷末年的賦稅征收量為依據(jù)，因此在建中元年的3000萬余萬貫的稅錢中，最少應該有鹽稅600余萬貫，此外還有其他商稅暫不列入。即，兩稅上繳的數(shù)額最多是2400余萬貫，米麥1600余萬石。

3.兩稅法規(guī)范了安史之亂后農(nóng)村混亂的稅收局面，有利于穩(wěn)定農(nóng)民的生產(chǎn)和生活。人口的自然增長率提高了，農(nóng)村人口數(shù)增加了，同時，大量的脫籍農(nóng)戶重新歸籍，政府控制的人口數(shù)增長了。而且，由于征稅方式的改變，賦稅征收不再以丁身為主，而改為以資產(chǎn)和戶等作為標準，對農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了很大的影響。

首先，看唐代農(nóng)村人口變化的過程。唐代農(nóng)民的數(shù)量占據(jù)人口的絕大多數(shù)，因此唐代戶口數(shù)目的變化，實際上就是農(nóng)民在籍數(shù)目的變化。唐代人口在開元、天寶年間達到了高峰，安史之亂后，人口一直呈萎縮趨勢。安史之亂后的廣德年間((763年～764年)，人口由天寶時期的近900萬戶，減耗到不到300萬戶，大歷中竟然只有100多萬戶。農(nóng)民遷徙流亡，戶籍紊亂，出現(xiàn)了農(nóng)村戶口“十不存一”的現(xiàn)象。兩稅法明確規(guī)定“戶無主客”、“人無丁中”，都是納稅對象，納稅數(shù)額的標準在于“以貧富為差”，農(nóng)民和官僚貴族同是兩稅中的稅戶，而且承諾稅額不隨意增加，“兩稅外輒別配率，以枉法論”。對處于安史亂后農(nóng)村中雜稅、攤派多如牛毛的農(nóng)民來講，這一政策具有相當大的吸引力，原來大量脫籍農(nóng)民紛紛又成為政府的課戶。兩稅法實施的建中元年，農(nóng)民歸附政府戶籍的數(shù)量激增，戶口總數(shù)達到了3，805，076戶，比肅宗乾元三年(760年)1，933，174戶的戶口數(shù)增長了近一倍。農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，農(nóng)民的自然增殖也增加了。此后，政府控制的人口雖因種種原因有所反復，但總的趨勢是增長的。到會昌年間達到了唐代后期戶口的高峰，在籍戶將近500萬戶，甚至嚴耕望先生認為，元和年間的戶數(shù)未必少于開元天寶年間的戶數(shù)。在我國古代農(nóng)業(yè)社會中，戶口的多寡是社會治亂的反映。建中初年人口的增長，反映了兩稅法對社會發(fā)展的促進作用，從稅制運作機能方面保證了農(nóng)村經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，緩和了貧富不均的現(xiàn)象，從而國家控制人口的能力也增強了。

其次，兩稅法對農(nóng)民自身的家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了影響。從家庭結(jié)構(gòu)看，唐代前期農(nóng)民主要是以核心家庭的小戶型農(nóng)戶為主，后期則出現(xiàn)了大量的聯(lián)合型家庭，農(nóng)戶家庭人口數(shù)呈現(xiàn)出增長的趨勢。根據(jù)梁方仲先生的統(tǒng)計，唐代前期家庭人口仍然保持著北魏均田制以來的小戶制。貞觀十三年，全國戶均口數(shù)只有4.31口。如除去大戶人家的官僚、貴族、地主外，農(nóng)戶的家庭人口數(shù)應該更少;兩稅法后的全國戶口的每戶平均數(shù)，比唐代前期激增，天寶十四年為5.94口，到兩稅法后的穆宗長慶元年(821年)，激增到6.63口。有必要說明的是，安史之亂期間戶均人口曾有過7.9口的記錄，這個記載即使真實，也是農(nóng)民家庭處于特殊戰(zhàn)亂時期的家庭狀態(tài)，而非是農(nóng)民家庭規(guī)模的常態(tài)。

總之，兩稅法以戶等高低和資產(chǎn)多少為標準收稅，一改過去以“丁身為本”的稅收原則，“不分丁中，以貧富為差”，賦役征發(fā)原則上不再以丁身為本，家庭規(guī)模的大小、丁口多少與兩稅征收無多大的關系。雖然在兩稅法頒行后，還有向貧弱農(nóng)戶轉(zhuǎn)嫁差科、搖役的現(xiàn)象，但畢竟有了制度的規(guī)定，和前期按照丁口征發(fā)己不可同日而語。因此，在兩稅法后，農(nóng)戶隱瞞戶口的現(xiàn)象減輕了，其家庭的規(guī)模也擴大了，“兄鋤弟褥妻在機，夜犬不吠開蓬扉，父漁子獵日歸暮，月明處處春黃梁”，就是為合作生產(chǎn)而保持的擴大家庭的現(xiàn)象。當然，也存在戰(zhàn)爭對農(nóng)村戶口的大量損耗，特別是丁壯勞力的損耗，為保證耕作和生產(chǎn)，出現(xiàn)幾家合戶的聯(lián)合家庭形式。此外，兩稅法后更多的農(nóng)民在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時，也開始兼營手工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營，甚至部分失去土地的農(nóng)民專門從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營。農(nóng)民的經(jīng)營模式開始多樣化，需要較多的勞動人手進行分工協(xié)作，這也成為促使農(nóng)民家庭人口由核心家庭向聯(lián)合家庭整合的重要原因。

三、兩稅法對農(nóng)民經(jīng)濟生活的影響

兩稅法放寬了對農(nóng)民的人身控制，以資產(chǎn)為納稅標準，活躍了農(nóng)村經(jīng)濟，使農(nóng)村經(jīng)濟呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，農(nóng)民的經(jīng)濟生活方式也發(fā)生了很大變化。農(nóng)村中大量商品性農(nóng)業(yè)的出現(xiàn)、商品交換的發(fā)展及大量農(nóng)民從事手工業(yè)及商業(yè)活動，是唐代后期農(nóng)村經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新變化。

兩稅法以資產(chǎn)和戶等作為納稅的標準，改變了以人丁作為標準的稅收政策，將農(nóng)民從土地上解放了出來，這是兩稅法后農(nóng)民經(jīng)營出現(xiàn)多樣化的前提;同時，兩稅法以“稅錢”和“稅物”作為征稅對象，農(nóng)民為完成稅收，要出賣商品來完成用錢繳納的部分，是促使農(nóng)村經(jīng)濟出現(xiàn)了多樣化的趨勢的動力。

兩稅法結(jié)束了政府對土地的控制狀態(tài)，土地產(chǎn)權由國家平均分配土地的均田制向土地私有轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了土地產(chǎn)權明晰化的趨勢。這樣，原來均田制下的農(nóng)民經(jīng)營方式開始分化為三種主要的經(jīng)營模式，這些模式雖然在均田制下都已存在，但是這種趨勢得到了加強:一是主要經(jīng)營土地的農(nóng)民;二是失去土地靠傭工生活的農(nóng)民;三是土地經(jīng)營和家庭副業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)兼營的家庭。當然，這三個層次的農(nóng)民，都可能同時經(jīng)營著中國傳統(tǒng)的家庭副業(yè)，如紡織、編織、養(yǎng)殖家禽等的經(jīng)營。

兩稅法改革刺激了城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟的發(fā)展。城市中商品交易突破了坊市的界線，到處店鋪林立，很多城市出現(xiàn)了夜市，劉晏五鼓上早朝的時候，在中路就能買到熱氣騰騰的胡餅，并稱贊其“美不可言，美不可言”。鄉(xiāng)村中商品經(jīng)濟的發(fā)展推動了交易市場——草書和墟市的發(fā)展，并向城市化的趨勢發(fā)展。《唐會要》載“當?shù)拦艿轮莅驳驴h，渡黃河，南于齊州臨邑縣鄰接，有灌家口草市一所，伏請于此置縣為上縣，請以歸化為名。從之”;“大歷七年正月，以張橋行市為縣”;《全唐文》卷七六三盛均《桃林場記》云，武、宣之際，“凌晨而舟車競來，度日而笙歌不散，嘗聞期月之內(nèi)變?yōu)榇罂h乎?是斯場人士之所愿也”。農(nóng)村集市城市化，是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的成果之一，有利于農(nóng)村經(jīng)濟進一步拓延及其商品經(jīng)濟的繁榮。

兩稅法促成了農(nóng)民產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營向多樣化發(fā)展。這一發(fā)展變化活躍了農(nóng)村經(jīng)濟，增加了農(nóng)民收入，農(nóng)民經(jīng)濟從戰(zhàn)爭的低谷中復蘇和發(fā)展，并達到了一個新的高度。農(nóng)村中雇傭勞動及工商業(yè)活動的發(fā)展，給農(nóng)民改變自身經(jīng)濟地位提供了機會，促進了唐代后期鄉(xiāng)村富戶階層的興起和農(nóng)村租佃方式的盛行，并對此后的中國社會產(chǎn)生了深遠的影響。

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