淺議我國稅務會計設立的必要性和迫切性

[摘要] 稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。本文擬就稅務會計的概念、特點，稅務會計設立的必要性和稅務會計的發(fā)展前景進行初步探討。

[關鍵詞] 稅務會計 必要性 迫切性

一、稅務會計的概念

稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納進行核算、反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。目前，我國學術界對稅務會計的定義可分為狹義定義和廣義定義。狹義定義認為：由于稅務會計是計算應稅所得，所以稅務會計就是所得稅會計。廣義定義則認為：稅務會計的內(nèi)涵應大于所得稅會計，它還應包括流轉(zhuǎn)稅會計。

二、稅務會計的特點

1.法律性。稅務會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，適當選擇具體會計核算中的一些計算方法。但稅務會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。當會計準則、財務會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準，進行調(diào)整。

2.廣泛性。就部門而言，工業(yè)、商品流通業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等各行業(yè)、各部門均需納稅；就所有制而言，國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟、外商投資經(jīng)濟、港澳臺投資經(jīng)濟和其他各種經(jīng)濟形式也需納稅。由此可見，不論什么性質(zhì)的單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認為納稅人，在處理稅務事宜時都必須依照稅法規(guī)定，進行相應的稅務處理。所以法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計適用范圍的廣泛性。

3.統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式、隸屬關系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在征稅對象、稅目、稅率等稅法構成要素方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。

4.獨立性。作為會計學科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準則、財務會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，例如應納稅所得額的調(diào)整、視同銷售收入的認定等等，稅務會計要求完全按照稅法規(guī)定進行調(diào)整處理，由此反映了稅務會計核算方法的相對獨立性；在核算內(nèi)容上，稅務會計只對納稅人在稅務活動過程中所表現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務這部分內(nèi)容進行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務會計核算內(nèi)容的相對獨立性。

三、我國稅務會計設立的必要性和迫切性

1.與國際稅收接軌的需要。我國加入WTO以后，貿(mào)易合作范圍逐步擴大，涉稅案件的復雜性、多樣化，增加了稅收征管的難度。國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為、手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調(diào)整和制度化創(chuàng)新。然而目前我國會計準則完全依從于稅法規(guī)定，極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟利益，建立獨立的稅務會計就顯得非常必要。

2.稅收制度與會計制度差別日趨明顯。目前我國企業(yè)會計納稅主要依據(jù)財務會計賬簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關稅務系統(tǒng)知識，無法準確地計算稅金并進行申報納稅，只能機械地接受稅務機關的指示或處理?，F(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯，其核算結果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時間不同，如果強求會計準則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至會損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務會計和財務會計各自的目標和職能。

3.促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風險。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務的同時，也要充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規(guī)定允許的前提下綜合權衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險，實現(xiàn)利潤最大化的目的。

4.強化征納雙方的管理意識和競爭意識。設立稅務會計一方面可促進企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅，另一方面也可促使稅務機關在稅收實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵塞漏洞。

5.適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟實體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系主要通過稅務關系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調(diào)節(jié)。這就要求會計準則的制定應從會計工作本身規(guī)律入手，從服務企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧股東、債權人、企業(yè)管理者及其他利益相關者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。而國家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔納稅義務。因此稅法與會計準則、會計制度的差異必然會加大，為了適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，客觀上要求建立起稅務會計來處理這種差異。