堅持科學(xué)發(fā)展觀下的稅收綠化

[摘要] 資源稅改革方案在幾經(jīng)修改后，終于將在今年浮出水面。而財政部表示正在研究開征環(huán)境保護稅。十七大報告中再次強調(diào)要堅持科學(xué)發(fā)展觀，提出第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。資源稅和環(huán)境保護稅的改革創(chuàng)新無不顯示了稅制改革正堅持科學(xué)發(fā)展觀，將稅收綠色化的趨勢。綠色稅收，既有利于激發(fā)納稅人的環(huán)保意識，共將對我國的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。本著科學(xué)發(fā)展的觀點，稅制改革將得到進一步深化，從而綠化稅收。

[關(guān)鍵詞] 稅制改革 綠色 科學(xué)發(fā)展觀

今年政府工作報告明確提出，2008年要“深化財稅體制改革”。根據(jù)財政預(yù)算報告，為配合國家宏觀調(diào)控，2008年將積極推進和落實企業(yè)所得稅、增值稅、資源稅等一批重要稅制改革。自20世紀60年代初世界經(jīng)濟學(xué)界著手研究”綠色經(jīng)濟”問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使環(huán)境保護得到長遠的保障，增強民眾的環(huán)保意識，建立”綠色”生態(tài)稅收制度效果較為顯著。十七大報告提出通過“加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，增強可持續(xù)發(fā)展能力。堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展”。我國的稅制改革正是在堅持可持續(xù)發(fā)展觀的前提下進行的，資源稅的改革和環(huán)境保護稅的醞釀，都在為綠色稅收努力。

一、改革資源稅，開征環(huán)境保護稅

1.資源稅改革。1月10日，國家稅務(wù)總局相關(guān)人士在新聞發(fā)布會上表示，資源稅改革方案和具體實施條例有望今年出臺；稅務(wù)總局正按照國務(wù)院的要求，對相關(guān)問題進行深入的研究論證，進一步完善改革方案。僅從資源稅收收入在總稅收收入比例來看，資源稅是個小稅種，但是的所起到作用卻不可小視。我國資源稅稅率過低，計征方式的缺陷，在一定程度上使得資源價格不能有效反映資源稀缺程度和環(huán)境污染造成的成本。資源行業(yè)的準入門檻不高，產(chǎn)品成本較低，使得企業(yè)對這些行業(yè)的投資增加，資源在大量開采利用的同時實際利用效率卻不高，這是造成我國經(jīng)濟粗放式增長的一個重要原因。

資源稅是通過重新配置來平衡與制約稀缺性資源利用和與之相關(guān)的環(huán)境問題的一種制度性安排。政府可以通過征收資源稅來矯正經(jīng)濟活動當事人的私人成本，尋求私人成本與社會成本之間的平衡。隨著資源日益稀缺和環(huán)境惡化，資源稅目的逐漸轉(zhuǎn)為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)不可再生自然資源的稀缺程度及環(huán)境影響征收的資源稅，可以促進合理利用自然資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

歷史經(jīng)驗告訴我們，任何改革成果都應(yīng)讓老百姓分享和受益，這是評判任何一項改革成功的重要依據(jù)。資源稅改革當然也不例外。從實際意義看，資源稅改革可謂“一舉兩得”。一方面，通過調(diào)高稅率，改變計征方式，可以有效遏制掠奪性的資源開發(fā)，改變經(jīng)濟發(fā)展過于依賴資源消耗的狀況；另一方面，也能通過資源稅改革籌集到部分資金，并將其用于環(huán)境治理，使我們生存的環(huán)境更加清潔、優(yōu)美。

2.開征環(huán)境保護稅。財政部稅政司司長史耀斌21提出，“現(xiàn)在也正在研究開征環(huán)境保護稅，同時，還在考慮調(diào)整消費稅征稅的范圍和品種”，要制定優(yōu)惠的政策鼓勵節(jié)能環(huán)保，鼓勵資源循環(huán)利用，鼓勵向著高科技、高附加值、提高自主研發(fā)能力的投入；另外，還要懲罰不節(jié)能、不環(huán)保，或者達不到國家所規(guī)定的節(jié)能環(huán)保要求的經(jīng)濟行為。

2001年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獲得者、美國哥倫比亞大學(xué)教授約瑟夫斯蒂格利茨曾經(jīng)建議，中國應(yīng)開征環(huán)境污染稅來緩解環(huán)保壓力。斯蒂格利茨說，征收環(huán)境污染稅，增強人們的環(huán)保意識，不僅可以轉(zhuǎn)變目前的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，稅收的收入還可用來解決一些社會問題，一舉幾得。斯蒂格利茨建議：“中國可以參照國際通行的做法，對直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品予以課稅，而不僅僅是收費，比如在水污染稅、二氧化硫排放稅、垃圾稅等等?！蹦壳?，中國主要實行的還是環(huán)境排放收費制度，監(jiān)管的體系和處罰力度都不夠大，收費的使用方向也缺乏科學(xué)性和統(tǒng)一管理。

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護政策措施主要以行政管理手段為主，也采用了一些必要的經(jīng)濟手段如環(huán)境保護收費、環(huán)保投資、綜合利用稅收優(yōu)惠政策等，但其力度和系統(tǒng)性遠遠不夠，不足以形成對環(huán)境污染破壞的保護體系，生態(tài)環(huán)境污染惡化趨勢尚未根本扭轉(zhuǎn)。在我國現(xiàn)行稅制中，并沒有設(shè)置專門的環(huán)境保護稅種?；诖?，也有必要向別國借鑒成功經(jīng)驗，用“綠色稅收”制度來促進生態(tài)保護。

開征環(huán)境保護稅，有利于加強環(huán)境保護，增強可持續(xù)發(fā)展能力，應(yīng)通過借鑒國外通常做法，逐步建立切合我國實際的環(huán)境保護稅體系。根據(jù)建立社會主義幣場經(jīng)濟體制和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的要求，從我國的國情、國力和環(huán)境特征出發(fā)，應(yīng)盡早開征環(huán)境保護稅。

二、稅收改革帶來的綠化效應(yīng)

從稅收對納稅人的影響來看，一般可產(chǎn)生收入效應(yīng)或替代效應(yīng)，或兩者兼有。所謂稅收的收入效應(yīng)，是指課稅減少了納稅人可自由支配的所得和改變了納稅人的相對所得狀況。稅收的收入效應(yīng)本身并不會造成經(jīng)濟的無效率，它只表明資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中。但因收入效應(yīng)而引起納稅人對勞動、儲蓄和投資等所做出的進一步反應(yīng)則會改變經(jīng)濟的效率與狀況。而堅持科學(xué)發(fā)展觀的稅收改革，旨在通過稅收調(diào)整納稅人行為，能產(chǎn)生一定的綠色效應(yīng)。

1.通過加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，可以增強可持續(xù)發(fā)展能力。而堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。通過完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，可以加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制。

2.建設(shè)科學(xué)合理的能源資源利用體系，可以提高能源資源利用效率。因此，通過稅制改革，從宏觀層面上引導(dǎo)納稅人行為，加強環(huán)保意識，從而綠化稅收，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展

3.對消費者的影響具體還是表現(xiàn)為收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。例如資源稅的收入效應(yīng)，即政府對資源的稅收增加后，由于資源價格上升，購買者的實際購買能力下降，對資源性商品的消費降低。替代效應(yīng)是指資源稅使資源性商品的價格相對上漲，消費者降低對該商品的偏好，尋找其他無稅的或輕稅的相關(guān)商品來代替。例如，國外為了抑制燃油消費而征收的燃油稅。替代效應(yīng)的大小取決于不同商品的稅率差，稅率差異越大，替代效應(yīng)越強。因此，要達到抑制消費需求的目的，資源稅率必需足夠大，才能有期望的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。

發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩碚f，發(fā)達國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

三、科學(xué)發(fā)展觀下的進一步稅收綠化

雖然有關(guān)綠色稅收組成問題的討論還沒達成共識，但大多認為稅收應(yīng)根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率，對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅（如對汽油征收的消費稅）。

從世界范圍來看，嘗試著采取三種方法改革環(huán)境稅收：取消或調(diào)整不合理的補貼和稅收準備，出于對環(huán)境方面考慮的因素而重組稅收結(jié)構(gòu)，以及開征新的綠色稅收。在這些國家中另一種趨勢是完善綠色稅收以組成更廣泛更基礎(chǔ)的國家稅收政策改革的一部分。

經(jīng)濟全球化是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，WTO是適應(yīng)和推動經(jīng)濟全球化要求而產(chǎn)生的。加入WTO對我國進一步改革和完善稅收制度提出了新的要求。針對我國的國情，并結(jié)合他國改革的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們更應(yīng)堅持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，通過綠化稅收，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展:

1.堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作，切實把科學(xué)發(fā)展觀貫穿于稅收事業(yè)發(fā)展的全過程、落實到稅收工作的各個環(huán)節(jié)。樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀是貫徹落實“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)，是全面建設(shè)小康社會的必然要求，是妥善應(yīng)對我國經(jīng)濟社會發(fā)展關(guān)鍵時期可能遇到的各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)的正確選擇，也是提高黨的執(zhí)政能力和執(zhí)政水平的迫切需要。“十一五”時期稅收發(fā)展與改革的基本目標之一就是通過深化稅收改革，落實各項稅收政策，使稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機制逐步完善，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的作用得到有效發(fā)揮。稅收事業(yè)更應(yīng)堅持可持續(xù)發(fā)展的觀，從戰(zhàn)略高度綠化稅收。

2.稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會資金投向生態(tài)環(huán)保。

3.將稅負逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅。以丹麥、瑞典等北歐國家為代表，這些國家通過進行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

在可持續(xù)發(fā)展觀的科學(xué)指導(dǎo)下進行的稅制改革，帶來了深遠的綠化效應(yīng)；通過進一步綠化稅收，我國的經(jīng)濟將邁著更加穩(wěn)健的步伐前進。

參考文獻:

[1]午言:《資源稅：讓資源不再“廉價”》.人民日報，2007年07月30日

[2]林伯強:開征資源稅對中國經(jīng)濟的影響.上海證券報，2008年01月15日

[3]馮春:《國外綠色稅收制度及其特點》