淺析管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用

[摘要] 管理會(huì)計(jì)對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力起著重要的作用，但是其理論與方法在我國實(shí)踐中并未得到廣泛的應(yīng)用與推廣。為此，本文分析了其中存在的問題，并提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對策與建議。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì) 問題 對策

一、管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀

我國的管理會(huì)計(jì)是二十世紀(jì)八十年代初，在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。短短20多年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大發(fā)展，對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。但是，由于管理會(huì)計(jì)在中國引入和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長，無論在理論體系的建立上還是在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等方面的運(yùn)用上，都難盡人意。

目前我國企業(yè)對新興的管理會(huì)計(jì)方法的了解和運(yùn)用尚處于起步階段，我國企業(yè)對管理會(huì)計(jì)尤其是一些新興的管理會(huì)計(jì)理論知之甚少，甚至根本不知，孟焰教授、馮巧根教授對我國新興管理會(huì)計(jì)應(yīng)用調(diào)查表明，我國企業(yè)新興管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用程度，ABC只有13%，TC只達(dá)21%，BSC只有4%，LCC只有3%，其他方法基本沒有應(yīng)用。以上這些資料表明，我國迫切需要改變管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)中運(yùn)用程度太低的局面，縮小與先進(jìn)國家的差距。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面存在如此大的差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，從而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

二、管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用中存在問題的分析

本文試圖從中國管理會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀、微觀企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素、宏觀外部環(huán)境因素三個(gè)緯度對管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用效果不理想的原因進(jìn)行剖析并找出對策。

1.我國管理會(huì)計(jì)理論研究方面存在的問題分析

目前，我國的管理會(huì)計(jì)理論和方法的研究與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)的，環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)研究內(nèi)容、目的、方法的變化。然而，我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展沒有立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，主要精力放在了介紹、引進(jìn)國外的最新研究成果上，結(jié)合我國情況的研究成果少。我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，西方管理會(huì)計(jì)理論與方法不能完全適用我國企業(yè)管理的需要，一味引進(jìn)只能是徒勞無益。

再者，目前我國對管理會(huì)計(jì)的教育，包括學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育都只注重管理會(huì)計(jì)理論和方法的講解，忽視管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的案例分析，從而使許多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際，很深?yuàn)W，很難學(xué)，沒用應(yīng)用價(jià)值。

2.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中存在的問題分析

管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。

(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理意識薄弱

管理會(huì)計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為，既是對管理者價(jià)值的一種挑戰(zhàn)，也是對管理意識的檢測。目前，由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，企業(yè)管理意識較為薄弱，對管理會(huì)計(jì)提供的方案、資料不太重視，影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

(2)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用最終要通過會(huì)計(jì)人員加以實(shí)施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理。全國1200萬會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不到10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會(huì)計(jì)人員中，有會(huì)計(jì)師資格的不超過20%。

(3)會(huì)計(jì)電算化在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用有限

雖然我國的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用前景樂觀，但就應(yīng)用的電算化會(huì)計(jì)來看，也僅僅局限于記賬、算賬，能用到管理當(dāng)中的相對很少。而管理會(huì)計(jì)的一些方法，應(yīng)用了復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些方法在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，計(jì)算比較復(fù)雜，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計(jì)算機(jī)可以快速準(zhǔn)確處理大量的數(shù)據(jù)。而目前管理會(huì)計(jì)在電算化中的問題是：僅僅將會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用于記賬算賬上，電算化的作用僅發(fā)揮了微不足道的一小部分，而且會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識有限，再加上管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后等原因，從而也制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

3.企業(yè)外部環(huán)境中存在的問題分析

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。外部環(huán)境主要是指法律環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。

(1)缺乏相應(yīng)的法律環(huán)境使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中缺少全面實(shí)施的保證

管理會(huì)計(jì)要真正發(fā)揮作用，給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須處于一個(gè)平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全，企業(yè)不能在公平競爭的市場條件下正常經(jīng)營。如，我國至今沒有真正頒布《反壟斷法》；稅法也對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大、小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法等等；企業(yè)也經(jīng)常出現(xiàn)“執(zhí)法不嚴(yán)”、“有法不依”的現(xiàn)象，法律的權(quán)威受到了極大的影響，不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為非常普遍。這使管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營信息時(shí)，在有用性、相關(guān)性方面的作用大為減弱，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中沒有相應(yīng)的法律保障。

(2)缺乏管理會(huì)計(jì)運(yùn)作所需的良好的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終是基于市場經(jīng)濟(jì)效率的要求而產(chǎn)生與發(fā)展的。市場經(jīng)濟(jì)法則要求企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、獲利、發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理，準(zhǔn)確預(yù)測、科學(xué)決策、有效控制、獲得最大效益。而目前我國企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其是國有企業(yè)和國有控股公司，由于所有者的虛位，形不成很好的委托—監(jiān)督—激勵(lì)機(jī)制。所有者約束軟化，企業(yè)經(jīng)營者行使了一部分所有者的權(quán)能，國有資本營運(yùn)中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動(dòng)力來采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使其產(chǎn)生最大的使用效率，這種狀況降低了企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的需求。

三、改善我國管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的對策探討

改善管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用與推廣，提高我國企業(yè)管理效率，適應(yīng)國際市場競爭，學(xué)習(xí)和推廣國際上先進(jìn)適用的管理會(huì)計(jì)方法，已成為我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求和理性選擇。

1.管理會(huì)計(jì)的理論研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路

在國外對管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和應(yīng)用研究中，無一不是把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境作為研究的先導(dǎo)。要么從變革的環(huán)境中尋求管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新、發(fā)展的機(jī)遇，要么通過對企業(yè)環(huán)境的優(yōu)化提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)效。

目前我國的理論與實(shí)務(wù)已對管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合的道路達(dá)成了共識。我國的管理會(huì)計(jì)研究要走典型案例研究的道路，從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去，理論研究與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合。在這方面，西方的管理會(huì)計(jì)研究值得借鑒，如英美等國都有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成。研究比較容易深入到企業(yè)當(dāng)中去，配合默契，使研究既帶有很強(qiáng)的針對性，又使企業(yè)能夠很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。以國外的“作業(yè)成本法”為例，先是根據(jù)變化的環(huán)境進(jìn)行理論創(chuàng)新，然后在實(shí)踐中對該理論的應(yīng)用效果進(jìn)行檢驗(yàn)，采用了實(shí)地調(diào)查和問卷調(diào)查等方法，檢驗(yàn)時(shí)選取了合適的檢測指標(biāo)，然后總結(jié)出“背景環(huán)境——實(shí)施過程——系統(tǒng)評價(jià)”三者之間的結(jié)構(gòu)平衡模型，總結(jié)出適宜采用該管理會(huì)計(jì)方法的外部環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。我國的學(xué)術(shù)研究人員應(yīng)不斷深入到企業(yè)中調(diào)查研究，對實(shí)際情況進(jìn)行全面了解，使研究的成果與企業(yè)實(shí)際情況相一致。

2.加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識

與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)己經(jīng)成為最關(guān)鍵的因素。事實(shí)證明，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有了一定的管理會(huì)計(jì)知識他們就會(huì)自然地考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、計(jì)劃等方面的作用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項(xiàng)目投資決策等重大問題上，可采用管理會(huì)計(jì)的一票否決制。

3.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高管理人員素質(zhì)

目前，管理會(huì)計(jì)的教育應(yīng)從以下方面著手：一是改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材。一門學(xué)科成熟的最主要的標(biāo)志是具有一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織一批高水平的專家、學(xué)者結(jié)合中國的現(xiàn)實(shí)情況對管理會(huì)計(jì)的基本問題進(jìn)行重新界定，編寫一部示范性教材和適合各個(gè)不同層次需要、規(guī)范實(shí)用、便于操作的一系列配套教材，改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，解決成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員中很多沒有受過系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育。20世紀(jì)80年代以前的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的一條有效途徑。

4.大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，使管理會(huì)計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展

科技的迅速發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使管理會(huì)計(jì)的一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法得以運(yùn)用，而且可以保證運(yùn)算的正確性，減少大量的工作量，使管理會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策方面的信息，能夠使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息傳輸及時(shí)迅速，使管理會(huì)計(jì)人員能夠容易地獲取有關(guān)企業(yè)整體情況以及各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。因此要大力推進(jìn)企業(yè)的信息化進(jìn)程，開發(fā)專門的管理會(huì)計(jì)信息處理軟件，，借助科技手段極大地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用。

5.完善法制環(huán)境，建立良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序

針對一些企業(yè)任意購買、兼并其他企業(yè)的現(xiàn)象，要制定出相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行規(guī)范限制。雖然早在1994年我國就已將《反壟斷法》列入八屆全國人大常委會(huì)的立法規(guī)劃，而且，2006年6月7日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，討論并原則通過了《中華人民共和國反壟斷法(草案)》，并在6月24日召開的十屆全國人大常委會(huì)第22次會(huì)議上進(jìn)行了首次審議，但是，全國人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)副主任信春鷹表示，反壟斷法的內(nèi)容非常復(fù)雜，對于這部法律的出臺(tái)并沒有時(shí)間表，常委會(huì)會(huì)進(jìn)一步聽取各方面的意見。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)加快頒布《反壟斷法》，造就一個(gè)公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境；在實(shí)際工作中要做到“執(zhí)法必嚴(yán)、有法必依”，加強(qiáng)法律的權(quán)威，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

6.營造適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好的市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境

管理會(huì)計(jì)同其它經(jīng)營管理科學(xué)得以在企業(yè)內(nèi)部推廣和應(yīng)用的前提條件是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這正是現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)。只有從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價(jià)值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，促使其關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)資產(chǎn)在經(jīng)營過程中的保值增值切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，才能對管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。因而，優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，加強(qiáng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化企業(yè)管理者的市場觀念，堅(jiān)決摒棄生產(chǎn)經(jīng)營承包責(zé)任制等導(dǎo)致企業(yè)短期行為的管理制度，才能為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在我國的有效運(yùn)用還有很多需要解決的問題。但是隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)改革的不斷深化，管理會(huì)計(jì)在我國的推廣運(yùn)用具有十分廣闊的前景，并將為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。

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