企業(yè)納稅籌劃問題的幾點思考

[摘要] 在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關鍵問題之一，本文就此闡述了納稅籌劃在我國企業(yè)中的必要性及可行性及應考慮的諸多因素。

[關鍵詞] 納稅籌劃 合理避稅 企業(yè)成本

隨著世界經(jīng)濟一體化的形成，全球競爭日益激烈，特別是在我國加入WTO后，狀況顯得尤為顯著，我們的企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成主要靠降低成本和細分市場來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費用的一項主要來源，對企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，有著重要的影響。與此同時，當前世界各國在經(jīng)濟發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性，這些都為納稅籌劃提供了廣闊的空間和條件。

所謂納稅籌劃，是指通過對納稅業(yè)務進行事先籌劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的，使稅后利潤達到最大化?？陀^上具有謀求合法的“實現(xiàn)稅收最晚、承擔稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權最多、懲戒風險最小、納稅成本最佳”的目的。納稅籌劃的出現(xiàn)是稅收進步的象征，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然現(xiàn)象，也是企業(yè)必修的功課。

一、實施納稅籌劃的必要性：

目前，在我國開展納稅籌劃比較困難，嚴格意義上的納稅籌劃也不多。原因主要有兩個：一是許多企業(yè)的領導人還沒有認識到納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生；二是我國稅法的規(guī)范性較差，不易把握。而且我國對納稅籌劃的研究較為膚淺，成型的理論不多，現(xiàn)在出版的有關納稅籌劃的書籍大多是引入一種模式，其理論和技巧大多是國外的東西，也就是所謂的“國際籌劃”，適用于我國稅法的較少，并且操作性較差。此外，社會輿論特別是一些稅務機關對納稅籌劃的誤解，在某種程度上也阻礙了納稅籌劃的正常開展。這就要求企業(yè)對納稅籌劃的必要性有正確的認識。

1.從企業(yè)競爭國際化的趨勢來看，納稅籌劃成為“節(jié)流”重點。

中國入世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。稅收支出——財務成本的重要的組成部分，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。

2.面臨國內(nèi)現(xiàn)行的稅收法律體系，合理避稅是必然之舉。

目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的惟一選擇。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人面對較高的稅收負擔，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。但其違法性，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。若納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，最終只能被市場競爭所淘汰。只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

3.從企業(yè)內(nèi)部的財務機制上看，稅收支出更應當加以控制。

企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出則屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當嚴格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同壓縮。

二、納稅籌劃的可行性

納稅籌劃作為納稅人對經(jīng)濟利益的一種保護是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。現(xiàn)階段，企業(yè)作為納稅人實施稅收籌劃的可行性主要表現(xiàn)在：

1.稅收做為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，為納稅籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收既是國家取得財政收入的主要手段，還兼有宏觀調(diào)控職能。各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施差別稅收政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。政府通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)宏觀調(diào)控政策。稅收作為調(diào)控手段在經(jīng)濟實踐中的運用，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和地區(qū)之間總是存在差別，這就給納稅人進行納稅籌劃、減輕稅收負擔提供了極大的可能和較多的機會。納稅人通過對國家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實現(xiàn)稅后利益的最大化，必然要選擇國家鼓勵或提倡的經(jīng)濟行為、組織生產(chǎn)經(jīng)營活動。從這個意義上講，納稅籌劃實質(zhì)上是國家區(qū)別對待的稅收法規(guī)和政策的產(chǎn)物。

2.稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性。

在經(jīng)濟實踐中，納稅人的經(jīng)濟活動和經(jīng)營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定、還應富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進行納稅籌劃提供了眾多機會。表現(xiàn)在：(1)納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過對經(jīng)營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達到減輕稅負或規(guī)避納稅義務的目的。(2)稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設法調(diào)整課稅對象金額，使稅基變小、稅負減輕。(3)稅率上的差異性。在課稅對象金額一定的前提下，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，必然促使納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。為納稅人規(guī)避高稅率提供了機遇。

3.會計方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術手段。

我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。如在計算納稅人的應納稅所得額時，稅法沒有明確規(guī)定的，一般適用會計制度的規(guī)則和方法。但是，在會計核算中，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會選擇不同的會計方法，形成不同的計稅依據(jù)，從而影響到納稅人的稅收負擔。比如固定資產(chǎn)折舊是成本、費用的一個重要組成部分，而且具有抵減所得稅的作用，采用不同的折舊方法，每期抵減所得稅的金額會各不相同。采用直線法計提折舊，每期的折舊額是相對固定的。而采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提的折舊額，在折舊年限不變的情況下，其結果是前期折舊大，后期折舊小。由于資金存在時間價值，選擇加速折舊法，因增加了前期的折舊額，可以將稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。與此相類似，納稅人在存貨的計價方法的選擇、債券溢折價的攤銷方法選擇、收入結算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運用，都可以達到合理地減稅或延緩納稅的目的。

三、納稅籌劃需要考慮的因素

企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件是，其選擇的會計政策、會計估計的基礎，必須符合國家的法律、法規(guī)，并自覺遵守會計準則、會計制度規(guī)定。此外，還需考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

確立企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的直接目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化，終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。在此過程中應綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項。而會計政策的選擇和會計估計的確定，恰恰就是為完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種手段。有時候，減少當期的納稅所得，遞延納稅的時間，可能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是背道而馳的。在這種情況下，企業(yè)進行納稅籌劃要站在發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以通盤考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導。如果僅從納稅籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益。

2.企業(yè)的相關成本

成功的納稅籌劃會增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，但有時也可能會給企業(yè)帶來或增加額外的成本，如交易成本、信息成本等等。企業(yè)在進行納稅籌劃時應該進行成本—效益的分析，以判斷籌劃方案可行性和安全性。只有收益大于成本時，其經(jīng)濟上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進行稅務籌劃所花費的人、財、物等顯性成本；還要包含由于進行稅收籌劃而損失的機會成本。因此，在納稅籌劃時，需要在納稅利益和相關成本之間作出權衡，進行成本效益分析，從而選擇最佳納稅方案。

3.稅務部門的認可

企業(yè)進行稅務籌劃要和稅收征管部門打交道，在實踐過程中很多稅務籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，很重要的一個原因是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強和稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，這樣在納稅籌劃時可避免不必要的分歧。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對相關稅收政策的調(diào)查和新政策出臺的信息，以加強納稅籌劃預測的準確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

參考文獻：

[1]張 菡：新時期我國中心企業(yè)納稅籌劃之探討（J）《商場現(xiàn)代化》，2005年第1期

[2]林麗清等:中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析（J）《財會月刊》（綜合），2005年第8期

[3]岳希宇:中小企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)及解決建議（J）《沿海企業(yè)與科技》，2006年第12期