原材料存貨期末計(jì)量和處理方法進(jìn)一步分析

[摘 要] 市場中的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)在當(dāng)前的信息下經(jīng)濟(jì)人按照對(duì)自己最有利的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。當(dāng)然在存貨的期末計(jì)量和處理上也要遵循這一原則。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)人 原材料存貨 期末計(jì)量 可變現(xiàn)凈值 違約成本

存貨（包括價(jià)值大的原材料、半成品、加工中的在加工品等）在期末我們可以將他用于生產(chǎn)產(chǎn)品，可以用于出賣，也可以用于等待作為后備材料，但是我們必須清楚一點(diǎn)，那就是他的處理必須本著使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的原則，所以我們必須分清楚在各種情況下存貨的最大化收益是多少，然后進(jìn)行計(jì)量處理。

1.（例一）甲公司2007年11月1日與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月31日甲公司應(yīng)按照每臺(tái)100萬元的價(jià)格（不含稅價(jià)格）出售給乙公司10臺(tái)W型機(jī)器。如果違約，甲公司應(yīng)向乙公司賠償損失150萬元。向乙公司銷售W型機(jī)器的單臺(tái)銷售費(fèi)用為1萬元，稅額為每臺(tái)2萬元。2007年12月31日構(gòu)成W型機(jī)器設(shè)備的主要半成品Y型半產(chǎn)品的成本為50萬而市場價(jià)格為80萬元，進(jìn)一步加工成W型機(jī)器還需要每臺(tái)投入40萬。若將這些半成品銷售需每臺(tái)發(fā)生銷售費(fèi)用0.8萬，相關(guān)稅額為1萬。

(1)若將半成品Y按照合同的規(guī)定加工成產(chǎn)成品W那么甲公司

凈收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70萬元

(2)若將半成品Y按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格出售那么甲公司扣除違約金

凈收益＝(80－50)×10－150－(0.8+1)×10＝132

此時(shí)出售半成品比將半成品繼續(xù)用于生產(chǎn)而得到的凈收益要多，理性的經(jīng)濟(jì)人會(huì)選擇變賣半成品而不是繼續(xù)用半成品來進(jìn)行生產(chǎn)。如果Y半成品暫不出售，Y半成品的可變現(xiàn)凈值為100×10－40×10－(1＋2)×10＝570萬元，大于其成本不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。無需做會(huì)計(jì)分錄。

若出售

會(huì)計(jì)分錄:借:原材料—持有待售原材料 5000000

貸:原材料—生產(chǎn)用原材料5000000

如果出售:借:銀行存款8000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入8000000

借:其他業(yè)務(wù)成本6680000

貸:原材料—持有待售原材料 5000000

銀行存款1680000

2.例二，接上題。如果半成品Y當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格為55萬元每臺(tái)

(1)若將半成品Y按照合同的規(guī)定加工成產(chǎn)成品W那么甲公司

凈收益＝100×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝70萬元

(2)若將半成品Y按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格出售那么甲公司扣除違約金

凈收益＝(55－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－118萬元

此時(shí)出售半成品比將半成品繼續(xù)用于生產(chǎn)而得到的凈收益要少許多，理性的經(jīng)濟(jì)人不會(huì)選擇變賣半成品而是繼續(xù)用半成品來進(jìn)行生產(chǎn)，存貨的可變現(xiàn)凈值為100×10－40×10－(1＋2)×10＝570萬元，大于其成本500萬元。所以此時(shí)也不應(yīng)該確認(rèn)存貨的跌價(jià)損失。無需作會(huì)計(jì)處理。

3.例三，接例一。如果Y半成品的價(jià)格下降到48萬元每臺(tái)，同時(shí)W型產(chǎn)成品的價(jià)格降到70萬元每臺(tái)

(1)若將半成品Y按照合同的規(guī)定加工成產(chǎn)成品W那么甲公司

凈收益＝70×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－230萬元

(2)若將半成品Y按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格出售那么甲公司扣除違約金

凈收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188萬元

此時(shí)無論兩種選擇選擇哪一種都要出現(xiàn)負(fù)的凈收益，理性經(jīng)濟(jì)人會(huì)將半成品Y出售，但是此時(shí)Y的可變現(xiàn)凈值為70×10－40×10－(1＋2)×10＝270萬元，相比較其成本50×10＝500萬元發(fā)生了230(500－270)萬元的減值損失。

會(huì)計(jì)分錄：若企業(yè)預(yù)計(jì)Y的價(jià)格下降是暫時(shí)的并不急于出售

借:資產(chǎn)減值損失－存貨減值損失 2300000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2300000

若出售 借:原材料—持有待售原材料5000000

貸:原材料—生產(chǎn)用原材料 5000000

借:銀行存款 4800000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 4800000

借：其他業(yè)務(wù)成本 6680000

貸:銀行存款 1680000

原材料—持有待售原材料 5000000

4.例四，接例一。如果Y半成品的價(jià)格下降到48萬元每臺(tái)，同時(shí)W型產(chǎn)成品的價(jià)格降到80萬元每臺(tái)，

(1)若將半成品Y按照合同的規(guī)定加工成產(chǎn)成品W那么甲公司

凈收益＝80×10－(40＋50)×10－(1＋2)×10＝－130萬元

(2)若將半成品Y按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格出售那么甲公司扣除違約金

凈收益＝(48－50)×10－150－(0.8+1)×10＝－188萬元

無論兩種選擇選擇哪一種都要出現(xiàn)負(fù)的凈收益，經(jīng)濟(jì)人將半成品Y按照合同的規(guī)定加工成產(chǎn)成品W，并且按照合同的規(guī)定銷售給乙公司。

Y的可變現(xiàn)凈值＝80×10－40×10－(1＋2)×10＝370萬元，發(fā)生了130(500－370)萬元的減值損失。

會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失－存貨減值損失1300000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1300000

所以由以上事例我們知道由于材料的靈活處理性和違約成本的存在，我們?cè)诖尕浧谀┨幚頃r(shí)應(yīng)該分別不同情況區(qū)別對(duì)待。我們根據(jù)材料售價(jià)－材料成本－違約金－銷售材料相關(guān)稅費(fèi)與產(chǎn)成品售價(jià)－產(chǎn)成品成本－銷售產(chǎn)成品相關(guān)的稅費(fèi)二者之間的關(guān)系判斷是否繼續(xù)生產(chǎn)還是把原材料售出或持有待售。然后根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法判斷是否要計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備和計(jì)提的金額大小。