構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

[摘 要] 和諧會(huì)計(jì)的建設(shè)需要從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度認(rèn)識(shí)。本文一方面從建立健全國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)等制度建設(shè)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)正式約束機(jī)制建設(shè)。另一方面從加強(qiáng)國(guó)家道德建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)，以及企業(yè)內(nèi)部文化等軟環(huán)境的非正式約束機(jī)制，使企業(yè)和諧同時(shí)未促進(jìn)和諧社會(huì)服務(wù)。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部 和諧會(huì)計(jì) 新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)是構(gòu)建和諧企業(yè)的最重要方面。企業(yè)作為市場(chǎng)重要組成部分，其實(shí)力的增強(qiáng)是社會(huì)和諧的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)工作企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的最終關(guān)鍵環(huán)節(jié)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間存在血緣關(guān)系，會(huì)計(jì)在參與經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)管理中能充當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的參謀助手，所以高效率的會(huì)計(jì)工作，能促進(jìn)企業(yè)效益的提高，因此構(gòu)建和諧的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有更大意義。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為， 制度是一種社會(huì)博弈規(guī)則， 是人們所創(chuàng)造的用以限制人們相互交往的行為的框架， 并且由正式約束、非正式約束和實(shí)施機(jī)制構(gòu)成的。企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)的構(gòu)建離不開新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，只有宏觀環(huán)境中完善的制度建設(shè)，正式約束的作用才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)生存環(huán)境的和諧提供保障，非正式約束的社會(huì)道德環(huán)境。那么企業(yè)內(nèi)部和諧的會(huì)計(jì)同樣既需要國(guó)家法律法規(guī)等健全的制度，也需要企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全，同時(shí)也要求企業(yè)生存在和諧的社會(huì)道德環(huán)境與和諧的企業(yè)文化建設(shè)等完善的軟環(huán)境之中。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)不和諧的現(xiàn)狀

當(dāng)前會(huì)計(jì)中尚存在許多不和諧之處。這些不和諧既有主觀因素造成的， 也有客觀原因造成的。本文根據(jù)資料研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)中存在的不和諧的表現(xiàn)有如下：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化：企業(yè)管理當(dāng)局人治大于法治，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督失衡，會(huì)計(jì)職能與作用得不到充分發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能不能充分體現(xiàn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)也并未對(duì)企業(yè)管理提供行之有效的管理職能，會(huì)計(jì)規(guī)范得不到貫徹落實(shí)等等；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)造假丑聞不斷：《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2006年12月23日?qǐng)?bào)道了財(cái)政部抽審百戶國(guó)有企業(yè)2005年會(huì)計(jì)報(bào)表情況，多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算存在偏差 ，詳見下表；第三，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作效率低下，不能給企業(yè)發(fā)展提供及時(shí)有效的信息；第四，企業(yè)會(huì)計(jì)操作違法、違規(guī)情況嚴(yán)重。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)不和諧的因素分析

1.宏觀層面因素

首先，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等正式制度不健全，使別有用心者有機(jī)可乘?，F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生的作用；其次，有些會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)在還無(wú)法規(guī)約束；再次，監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象普遍存在：各個(gè)監(jiān)管部門缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制；再次，會(huì)計(jì)道德敗壞，軟環(huán)境中危機(jī)四伏：我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊案件的不斷曝光， 使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性產(chǎn)生了懷疑，引發(fā)了會(huì)計(jì)信任危機(jī)。

2.微觀層面因素

首先，企業(yè)內(nèi)部治理失效，內(nèi)部控制力差或者說是無(wú)效。所以企業(yè)管理層舞弊、會(huì)計(jì)人造假等現(xiàn)象層出不窮、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不和諧，以及財(cái)務(wù)部門與各個(gè)職能部門關(guān)系不和諧，會(huì)計(jì)人任用失當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象還存在于我國(guó)企業(yè)當(dāng)中，這歸咎于企業(yè)內(nèi)部制度不健全；其次，空缺的或者無(wú)效的企業(yè)文化等非正式約束的缺失是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)和諧的一大障礙。

三、完善制度建設(shè)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)

1.加強(qiáng)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)等建設(shè)，使會(huì)計(jì)管理有法可依

會(huì)計(jì)法治是指國(guó)家為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為而制定、認(rèn)可、貫徹、推行的各種法律、法令、條例和制度。會(huì)計(jì)法律運(yùn)用其強(qiáng)制力直接抑制會(huì)計(jì)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的不法行為， 使其行為限制在利己不損人的范圍內(nèi)， 從而促使人與人、人與機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間的合作， 使各主體有機(jī)會(huì)分享因合作而產(chǎn)生的增量利益。法律通過確定私權(quán)的邊界，使私權(quán)與私權(quán)之間形成一種良性關(guān)系， 通過確定公權(quán)的邊界，使私權(quán)免受公權(quán)侵?jǐn)_， 從而使以財(cái)產(chǎn)權(quán)為主體的私權(quán)得到良好利用， 使公權(quán)能夠得到合理行使，使和諧會(huì)計(jì)建立在法律保障的前提下。這是在一個(gè)社會(huì)中形成秩序和提高效率所必須的。

首先，修訂和完善《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，應(yīng)對(duì)其與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的地方加以修訂。盡快制定《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》，使《會(huì)計(jì)法》具備可操作性，特別是應(yīng)明確經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂，使之真正成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，應(yīng)廣泛征求企業(yè)界、理論界人士的意見，要協(xié)調(diào)好各個(gè)利益集團(tuán)的利益，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有遵守的動(dòng)力和實(shí)施的效力。同時(shí)要以《會(huì)計(jì)法》為指南，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)為中心，協(xié)調(diào)好各會(huì)計(jì)法規(guī)之間的關(guān)系。加強(qiáng)《公司法》《證券法》等法律法規(guī)建設(shè)，不斷完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)。要加強(qiáng)執(zhí)法力度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供和披露，以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人，以及會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信要重點(diǎn)監(jiān)督管理。加大會(huì)計(jì)執(zhí)法稽查力度，財(cái)政部門應(yīng)建立專門的會(huì)計(jì)執(zhí)法稽查隊(duì)伍，向稅務(wù)執(zhí)法那樣做到有戶必查，有錯(cuò)必糾，對(duì)違法作假行為給予應(yīng)有的處罰。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)法的社會(huì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的管理，促其行為規(guī)范化，對(duì)出據(jù)虛假審計(jì)報(bào)告者嚴(yán)肅處理，間接促進(jìn)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的優(yōu)化。

由于會(huì)計(jì)法制監(jiān)控的失效問題，已對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)公平、公正產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。因此，如何解決好會(huì)計(jì)法制體系的完善工作，成為當(dāng)前發(fā)展和諧社會(huì)極為迫切的任務(wù)。對(duì)于如何解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)法制中的問題，從而更好地維護(hù)社會(huì)主義協(xié)調(diào)發(fā)展，本文從以下幾個(gè)方面談?wù)劰P者的見解：第一，開拓視野，吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，開展我國(guó)會(huì)計(jì)法律問題的理論研究；第二，建立會(huì)計(jì)訴訟案例庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律問題的實(shí)證研究；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，設(shè)立會(huì)計(jì)法律監(jiān)替機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，提高會(huì)計(jì)素質(zhì)

會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)教育環(huán)境的不和諧，是影響會(huì)計(jì)素質(zhì)的重要原因，因此應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)教育。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)管理，監(jiān)督單位的會(huì)計(jì)人員持證上崗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范化，嚴(yán)肅執(zhí)業(yè)紀(jì)律；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，包括提高大中專院校會(huì)計(jì)教育水平，培養(yǎng)更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才；大力發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)教育和會(huì)計(jì)繼續(xù)教育事業(yè)，提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作水平，提高會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的能力；適應(yīng)會(huì)計(jì)工作國(guó)際化的要求，應(yīng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，使我國(guó)會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在發(fā)展會(huì)計(jì)教育中，應(yīng)全面考慮，既培養(yǎng)高級(jí)會(huì)計(jì)人才，又培養(yǎng)更多的實(shí)用型中、初級(jí)會(huì)計(jì)人才；既進(jìn)行基礎(chǔ)知識(shí)教育，又進(jìn)行新法規(guī)、新方法、新技術(shù)教育；既搞好職業(yè)教育，又兼顧其他方面的教育；既注重業(yè)務(wù)技術(shù)的培養(yǎng)，又注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，構(gòu)建一個(gè)全面發(fā)展的會(huì)計(jì)教育環(huán)境。

3.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，形成良好的社會(huì)氛圍

建設(shè)誠(chéng)信、守法、和諧的社會(huì)，需要政府、企業(yè)，以及個(gè)人方方面面的共同努力。要著力打造信用政府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠(chéng)信作為一個(gè)地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)。要加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，對(duì)違反誠(chéng)信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，強(qiáng)化市場(chǎng)主體和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信觀念和信用意識(shí)。要賦予會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)人格精神，將會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育作為會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)誠(chéng)信信念、誠(chéng)信文化、誠(chéng)信制度的教育上，樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作是關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的大問題。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作、積極構(gòu)建和諧的會(huì)計(jì)環(huán)境，才能真正為我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。雖然這期間將充滿一系列的困難，但只要全社會(huì)都能重視起來(lái)，就一定會(huì)使會(huì)計(jì)誠(chéng)信工作取得更大的成績(jī)。

4.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的和諧是建立在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部治理完善的前提下的，優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部治理機(jī)制，能提高企業(yè)自我約束能力，全面發(fā)揮股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職代會(huì)、黨群組織及紀(jì)檢、內(nèi)審等內(nèi)部監(jiān)督部門的監(jiān)督功能，使單位負(fù)責(zé)人的行為處于有效的集體約束之下，改變某些企業(yè)一兩個(gè)人說了算的局面，形成會(huì)計(jì)行為合法化、規(guī)范化的單位內(nèi)部環(huán)境。只有優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)才有和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系，才有和諧的職能部門高效的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，企業(yè)的穩(wěn)定生存、發(fā)展才有保證。也只有在這個(gè)大前提下才有企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)的構(gòu)建。

5.樹立正確的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

首先，企業(yè)文化是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須高度重視企業(yè)文化的建設(shè)，切實(shí)把企業(yè)文化建設(shè)的工作納入到企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和目標(biāo)當(dāng)中，融合到企業(yè)改革發(fā)展和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中。其次，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)該積極完善企業(yè)文化的組織架構(gòu)，大力推行文化戰(zhàn)略，實(shí)施文化工程，從思路的提出、學(xué)習(xí)引進(jìn)，戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，運(yùn)行控制到實(shí)施，企業(yè)文化已不僅是包裝宣傳之策，不僅是手段和工具，而是企業(yè)安身立命的根基。再次，企業(yè)文化是企業(yè)的重要管理職能，引領(lǐng)企業(yè)向縱深發(fā)展。企業(yè)管理實(shí)質(zhì)上是對(duì)人的管理。對(duì)人的管理，文化是最有效的方式，這就形成了企業(yè)文化作為企業(yè)重要管理職能的人文基石。企業(yè)積極建立企業(yè)文化管理體系，探索文化運(yùn)行機(jī)制，是企業(yè)文化得以持續(xù)積累、有序發(fā)展的必要條件。所以筆者認(rèn)為，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)中，一個(gè)富有激勵(lì)的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯是最重要的。

前不久，傳出將斥資10億美元收購(gòu)好又多超市，欲打造國(guó)內(nèi)最大的零售企業(yè)的沃爾瑪，在它成功企業(yè)經(jīng)營(yíng)背后有適合它發(fā)展壯大的企業(yè)文化——十項(xiàng)基本原則 。他們信奉世界上最大的美德是誠(chéng)信，最大的惡是欺騙，他們相信坐言不如起行，他們堅(jiān)定相信其公司價(jià)值是正確的，是成功的。它不僅僅是一家向顧客推銷商品的公司，更重要的是它首先成功地將公司的文化銷售給了它的員工，以及顧客。讓員工甚至顧客都熱愛它。在中國(guó)沃爾瑪，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的訓(xùn)練有素、信奉其公司價(jià)值、行動(dòng)熱忱的員工，正在浮現(xiàn)，而沃爾瑪所奉行的企業(yè)價(jià)值沒有在變通中變質(zhì)?！耙匀藶楸尽钡娜宋墓芾硎墙?jīng)驗(yàn)管理和現(xiàn)代科學(xué)管理的后管理時(shí)代，也是經(jīng)后企業(yè)的大勢(shì)所趨，企業(yè)要求發(fā)展必須要堅(jiān)持“以人為本”，同時(shí)以“以人為本”的人文管理也是企業(yè)文化的根基，企業(yè)文化的形成要依靠人，而實(shí)施的主客體更是人，那么他就必然要求秉著“以人為本”的思想根源，沃爾瑪“尊重每一個(gè)員工”真正納入了文化體系之中，所以它取得了成功。它的成功也告戒我們，企業(yè)的文化建設(shè)必須堅(jiān)持“以人為本”，尊重人、關(guān)心人、理解人、培養(yǎng)人、合理的使用人、全方位的提高企業(yè)職工的整體素質(zhì)，從而才能達(dá)到企業(yè)文化發(fā)展和員工個(gè)人發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、結(jié)語(yǔ)

在新經(jīng)濟(jì)學(xué)指引下，正式約束與非正式約束雙管齊下構(gòu)建和諧的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，是行之有效的。和諧的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)可以提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為國(guó)家編制、考核國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合平衡，有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控職能，提供及時(shí)可靠的依據(jù)。能有助于會(huì)計(jì)工作正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，確保國(guó)家各種經(jīng)濟(jì)法令、制度的順利執(zhí)行，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。能確保企業(yè)會(huì)計(jì)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的事前檢查、事中控制、事后分析總結(jié)提供詳細(xì)資料，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，堵塞管理漏洞，進(jìn)一步挖掘生產(chǎn)潛力，降低成本，增加收入，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、高速地發(fā)展，使企業(yè)能保值、增值，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目的?？梢詼p少各種利用會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的貪污、逃稅等經(jīng)濟(jì)犯罪，在一定程度上遏制某些企業(yè)管理人員的腐敗行為，凈化社會(huì)風(fēng)氣。所以，企業(yè)內(nèi)部和諧會(huì)計(jì)的建設(shè)勢(shì)在必行。

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