淺論我國電子商務稅收問題研究

[摘 要] 隨著信息化時代的來臨，基于互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務活動日趨活躍，在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，對我國現(xiàn)行稅收制度和管理手段提出了新的要求和挑戰(zhàn)，本文從分析電子商務稅收面臨的問題入手，對電子商務立法及完善稅收機制等方面，提出一些建議。

[關鍵詞] 電子商務 稅收 研究

進入21世紀，隨著信息技術(shù)的應用，我國電子商務獲得了前所未有的發(fā)展，由《電子商務世界》雜志社主辦的“2007第三屆中國電子支付高層論壇”的大會的最新資料顯示，進幾年，中國電子商務的發(fā)展速度很快，2001年中國電子商務支付市場的規(guī)模是9億元人民幣，到2005年該數(shù)字已增長到160億，而2006年為330億元，預計2007年電子商務交易額將超過600億元，同時開設網(wǎng)上服務的銀行將超過50家。伴隨電子支付在國內(nèi)的迅猛發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識到，與電子支付的結(jié)合，將是與用戶交易的必備手段，改變了人們的現(xiàn)有的生活方式，對現(xiàn)有的法律、制度等提出了挑戰(zhàn)，如何使之更好地促進國民經(jīng)濟發(fā)展，適應經(jīng)濟全球化的需要，對于電子商務稅收的研究具有重要的意義。

一、電子商務稅收面臨的問題

首先要明確電子商務的概念，我國《電子商務發(fā)展“十一五”規(guī)劃》將電子商務服務定義為基于網(wǎng)絡的交易服務、業(yè)務外包服務及信息技術(shù)系統(tǒng)外包服務。其中的交易服務主要包括基于網(wǎng)絡的采購、銷售及相關的認證、支付、征信等服務；業(yè)務外包服務包括基于網(wǎng)絡的產(chǎn)品設計、生產(chǎn)制造、物流、經(jīng)營管理等外包服務；信息技術(shù)系統(tǒng)外包服務主要包括基于網(wǎng)絡的設備租用、數(shù)據(jù)托管、信息處理、應用系統(tǒng)、技術(shù)咨詢等外包服務。從其含義和涉及的聶榮與傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式有很大的不同，我們現(xiàn)行的法律法規(guī)、稅收制度，以及國際稅收關系已經(jīng)不適用電子商務。

1.電子商務相關法律法規(guī)不完善

我國電子商務的發(fā)展迅速，交易形式不但涉及內(nèi)貿(mào)，出口貿(mào)易的比重也在迅猛上升，在信用和支付方面的問題不斷出現(xiàn)，涉稅電子商務糾紛不斷，除出臺了《電子簽名法》、《電子支付指引》等一些法律法規(guī)，規(guī)范和約束企業(yè)電子商務行為的法律法規(guī)仍有很多空白，電子商務配套的稅收法律法規(guī)更不完善。

2.電子商務征稅標準的不確定性

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)是以常設機構(gòu)和居民管轄權(quán)來確認稅收的主權(quán)范圍，由此確定課稅對象，計稅依據(jù)，稅率等稅制要素。而電子商務“虛擬化”的交易空間，使現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定不適用電子商務，必然導致稅收管轄權(quán)的重新確定和選擇。從而造成電子商務征稅標準的不確定性，給未來稅收的確認、征收管理帶來很大難度。

3.電子商務稅收的技術(shù)難題

傳統(tǒng)的稅收管理是以以納稅人真實的合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的各種報表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，電子憑證可以被輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無原始憑證可言，這樣使計稅依據(jù)無法確定，其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務機關都難以把握，只有改進和完善適用于電子商務運行的技術(shù)手段，才能有效地解決上述問題。

四、解決電子商務稅收的相關建議

1.建立健全與電子商務相關的法律法規(guī)

國外發(fā)達國家對電子商務稅收對策研究比較系統(tǒng)，如歐盟提出了“電子商務征稅指南”，日本公布了“電子賬簿保存法”，美國頒布了“全球電子商務選擇稅收政策”，由于我國電子商務發(fā)展剛剛起步，首先應建立健全電子商務的相關法律法規(guī)，結(jié)合我國的具體情況，借鑒國外的做法，確定我國電子商務稅收的原則，以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，做出必要的修改和補充，規(guī)范和界定電子商務經(jīng)營行為，明確哪些業(yè)務行為應該開征新稅或附加稅，哪些實行稅收優(yōu)惠政策，在政策的制定上，要堅持前瞻性、長期性、協(xié)調(diào)性。

2.加強電子商務稅收制度要素的界定

電子商務對稅收要素的界定關鍵在于課稅對象和納稅地點的確定上，在稅法中界定電子商務經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；按照消費地來確定納稅地點。

3.構(gòu)建電子商務稅收的技術(shù)平臺

在明確上述電子商務稅收相關要素的基礎上，積極構(gòu)建電子商務稅收的技術(shù)環(huán)境。首先，要加快各級稅務部門的自身網(wǎng)絡建設，實現(xiàn)海關、金融、企業(yè)之間的互連互接，達到信息資源共享；其次，要加強電子認證，統(tǒng)一技術(shù)標準，適時啟動國家電子認證服務和綜合監(jiān)管平臺建設，重點推動在線支付業(yè)務的規(guī)范化、標準化，發(fā)展第三方在線支付服務，制定在線產(chǎn)品、服務編碼、電子單證、信息交換、業(yè)務流程等電子商務關鍵技術(shù)標準和規(guī)范，參與國際標準制修訂工作，完善電子商務國家標準體系；再次，積極開發(fā)、設計、電子商務的稅收征管軟件，實行電子商務稅務登記制度，建立電子商務發(fā)票申報制度，實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化。

4.積極開展國際間稅收交流合作

在尊重國際稅收基本原則的基礎上，應加強國際間稅收合作，有效解決國際稅收管轄權(quán)沖突。既要避免不公正的貿(mào)易保護，積極應對跨國公司內(nèi)部電子商務轉(zhuǎn)讓定價問題，以及逃避稅收問題，又要給避免國內(nèi)企業(yè)造成雙重征稅，因此，通過與通過各國稅務部門的密切合作，積極制定相關準則，保護國家稅收利益。

5.加大稅收征管人員培訓

在信息經(jīng)濟時代，實現(xiàn)電子商務稅收征管的電子化，離不開網(wǎng)絡技術(shù)人才，這就要求稅收征管人員既要懂得電子商務知識，又要懂得相關稅收業(yè)務知識，而我國稅務部門缺乏這類人才，因此，適應新形勢的發(fā)展，必須加快復合型稅收人才培養(yǎng)。

總之，我國電子商務已經(jīng)初具規(guī)模，對于此問題的研究，既要促進電子商務健康、有序的發(fā)展，又要避免國家稅收的流失。

參考文獻:

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[2]王 欣:電子商務在線交易的征稅問題初探.現(xiàn)代財經(jīng)，2003，（5）

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