審計視角下的企業(yè)成本管理研究

[摘要] 企業(yè)審計是企業(yè)財務(wù)管理最重要的一環(huán)，內(nèi)部審計的成功與否直接關(guān)系到企業(yè)成本的高低。企業(yè)內(nèi)部審計和監(jiān)督在企業(yè)成本管理的過程中一直扮演著“導(dǎo)航者”和“看門人”的角色。本文在論述企業(yè)成本管理審計的現(xiàn)狀和內(nèi)容后，對企業(yè)成本管理審計進行了建構(gòu)，以期指導(dǎo)實踐。

[關(guān)鍵詞] 成本管理 審計 現(xiàn)狀 措施建構(gòu)

企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。

審計部門在成本管理審計中，要首先審計評價成本費用的內(nèi)控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開支范圍、開支標準、計劃制定、授權(quán)審批等制度。是否分解了成本費用的責任，有沒有定期對成本費用檢查、分析，有沒有成本控制獎懲措施，同時在成本管理的過程中審計部門要做好成本的事中審計，規(guī)范企業(yè)成本運用效果，審計部門要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。

一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內(nèi)容

1.強化企業(yè)內(nèi)部事前成本審計的力度。伴隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，審計環(huán)境、審計目標及職能的變化，現(xiàn)代企業(yè)成本管理越來越注重對成本的先期預(yù)測和執(zhí)行，成本的規(guī)范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門加強內(nèi)部控制的一項重要工作，如此必然導(dǎo)致了審計的范圍和內(nèi)容發(fā)生變化。為了適應(yīng)新形勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度貫穿于成本管理的全過程之中，所以，利用內(nèi)部控制可以更加經(jīng)濟有效地達到成本管理的先期事前的目標。

2.加強對企業(yè)內(nèi)部成本控制制度的評審。重點檢查成本費用管理責任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責任制規(guī)定的職責任務(wù)，把管理責任分解落實到單位、部門和責任人，并制定具體目標和考核辦法，建立目標成本負責制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學、先進、合理。

3.加強對企業(yè)成本費用支出真實性審計。成本支出的真實性，關(guān)系到能否正確、客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營決策的成敗，對構(gòu)成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進行審查，落實成本支出的真實性，是成本費用審計的核心。重點檢查是否有弄虛作假、營私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調(diào)節(jié)、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。

4.加強對成本支出有效性審計。重點審查是否本著節(jié)約開支、精打細算的原則進行生產(chǎn)經(jīng)營，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動生產(chǎn)率、設(shè)備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達到最佳狀態(tài)和有效利用。

5.加強對成本支出的合法性、合規(guī)性審計。重點檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規(guī)定等，各項開支是否符合成本費用開支范圍，有無將資本性支出、營業(yè)外支出、專項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權(quán)責發(fā)生制嚴格區(qū)分前后期成本費用。

二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問題

1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開放多年來我國企業(yè)在成本管理審計過程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過程中注重成本控制和節(jié)約，在事后利用成本管理的監(jiān)督職能對成本管理進行總結(jié)和盤點。但隨著成本管理理論的不斷發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理理論及先進成本管理理論的不斷涌現(xiàn)，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個全過程、多側(cè)面的管理體系，主要在成本管理的前期進行成本管理制度、成本管理環(huán)節(jié)和成本管理預(yù)期等工作，同時其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問題，正如前文論述，內(nèi)部控制制度在成本先期控制和審計問題上有著舉足輕重的作用。

2.企業(yè)成本控制不完善。目前，我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過程中的成本審計，忽視供應(yīng)和銷售過程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例，工序間的半成品，水、電、風、汽等供應(yīng)量大，對成本的影響也大。有些原材料消耗無法計量，每月就采用實地盤點法倒算，隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內(nèi)部成本指標很難考核。

3.現(xiàn)有會計系統(tǒng)需要創(chuàng)新。現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

三、企業(yè)成本管理審計措施建構(gòu)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的激烈和企業(yè)內(nèi)部管理的科學化，審計將得到更大的發(fā)展，企業(yè)審計在發(fā)揮好監(jiān)督作用的同時，更應(yīng)發(fā)揮服務(wù)作用，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:

1.建立健全內(nèi)部控制先期成本管理審計工作，制定。內(nèi)部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部控制、防范風險、促進經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門對尚未實施的經(jīng)濟事項進行事前成本審計，指出成本管理制度和成本管理項目存在的問題，提早對企業(yè)成本管理過程中將會出現(xiàn)的細節(jié)性關(guān)鍵點進行預(yù)測，提出一個規(guī)避風險、規(guī)范科學的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點由事后審計監(jiān)督向事前審計轉(zhuǎn)移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實效性，發(fā)揮內(nèi)部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住內(nèi)部控制制度審計，加強企業(yè)管理，降低企業(yè)管理成本。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度良好，其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高，錯弊情況就少，管理成本也低;反之則相反。因此，內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計和評價，可促進企業(yè)進一步完善內(nèi)控制度，使制度更加合理，以利于規(guī)范業(yè)務(wù)操作，準確評估員工工作業(yè)績，從而達到降低管理成本的目的，也更有利于企業(yè)實現(xiàn)成本控制這一整體目標。

3.進行資金營運效益審計，降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作，企業(yè)資金營運效益的高低，已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門資金使用績效的審計工作，既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預(yù)期效果，又可以分析其資金運營效益高低的原因，正確評價各部門的資金使用情況。

4.對成本進行事前審計會簽，事后跟蹤調(diào)查，降低成本。審計部門應(yīng)和財務(wù)部門密切配合對合同及成本核算表進行事前審核，對不利成本差異的要明確責任，對通過計算審核，不能盈利的業(yè)務(wù)實行“一票否決”，以達到降低成本的目的。

5.對應(yīng)收賬款和對外投資等進行專項調(diào)查清理，努力降低風險成本。對應(yīng)收賬款，審計可通過專項調(diào)查落實到人，明確責任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結(jié)合起來，以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應(yīng)下大力氣逐筆進行清查分析，對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的，應(yīng)建議企業(yè)該撤資的撤資，該清盤的清盤，以使企業(yè)避免遭受更大的損失。

6.堅持對企業(yè)費用水平審計，促使企業(yè)嚴格控制各項費用開支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營中商品流通費占銷售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，控制費用水平是降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟效益的直接途徑。

四、總結(jié)

搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀能動性。降低成本費用，審計部門要在抓好上述四個環(huán)節(jié)的同時，還要進一步發(fā)揮人的主觀能動性，克服人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導(dǎo)必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導(dǎo)必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔子，親自簽署審計通知書、審計決定，對審計部門提出的問題和建議必須認真研究解決。要調(diào)整審計隊伍的人員結(jié)構(gòu)，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專業(yè)人員。

成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內(nèi)容，緊緊抓住這個“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會出成果、出效益。因此，各級內(nèi)部審計部門必須認識到這一點，并有所作為。這樣內(nèi)部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。

要完成好上述工作，要求內(nèi)部審計人員必須熟悉外貿(mào)業(yè)務(wù)，精通財務(wù)、審計知識，還要懂外語、計算機及法律知識，必須有高度的責任心，這對內(nèi)部審計人員而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，我們相信內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會大有作為。

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