內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相關(guān)研究述評與啟示

[摘要] 內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對于提高會計信息質(zhì)量，保障公司的財產(chǎn)安全，減少財務(wù)舞弊事件，有效提高風(fēng)險防范能力有著至關(guān)重要的作用。近些年來對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究越來越受到學(xué)者們和會計信息使用者的重視。但是對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的相關(guān)研究目前大多停留在規(guī)范研究層次，對于實證研究較少，本文通過對相關(guān)文獻的梳理和總結(jié)，結(jié)合中國具體國情和現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究提出了研究的新方向、新思路。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

一、內(nèi)部控制評價相關(guān)研究

2000年吳水澎等從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義；同時建議有關(guān)部門和團體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。2001年中國證監(jiān)會頒布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評價工作的通知》為推動內(nèi)部控制評價工作起到了重要的作用。2003年朱榮恩等人介紹了美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展歷程以及對我國的借鑒作用，提出建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的必要性。2004年王利勇等運用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計知識構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的數(shù)學(xué)分析模型，利用該模型可計算程序的可靠度和系統(tǒng)可靠度，判斷內(nèi)部控制的效果。2007年林鐘高等人通過構(gòu)建中國上市公司內(nèi)部控制綜合評價指數(shù)ICI，基本涵蓋了COSO的五大要素，對內(nèi)部控制的評價提出了新的思路?？傊?，對于內(nèi)部控制的評價目前已由定性向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變，為以后內(nèi)部控制的相關(guān)實證研究提供了有利條件。

二、會計信息質(zhì)量評價相關(guān)研究

2002年王正飛應(yīng)用基于層次分析法的模糊綜合評價法和改進功效系數(shù)法對會計信息質(zhì)量進行評價，并通過指標(biāo)數(shù)據(jù)進行了實證，得到了比較滿意的評價結(jié)果。2006年余愛琴應(yīng)用模糊評價法、功效系數(shù)法以及綜合評價法，運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)工具和方法，將定性和定量分析結(jié)合起來，對會計信息質(zhì)量評價方法進行了探討。對于會計信息質(zhì)量的衡量國外則較多采用量化指標(biāo)，許多學(xué)者側(cè)重研究會計信息質(zhì)量的某一方面，如及時性、復(fù)雜性和透明度等，或?qū)⒂噙@種關(guān)鍵會計信息的質(zhì)量作為對會計信息質(zhì)量的替代衡量。 從上面的對比可以看出：國內(nèi)對會計信息質(zhì)量的評價多是定性分析，而國外則側(cè)重于通過對會計信息質(zhì)量因素的分析，尋找替代變量來量化衡量會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。

三、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系研究

2003年唐予華從我國上市公司的公司治理和內(nèi)部會計控制入手，研究提高會計信息質(zhì)量的措施。強培東，呂紅梅就內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)系作了剖析。鄭樹旺從二者之間的關(guān)系入手，首先澄清了內(nèi)部控制中幾個模糊認(rèn)識，進而闡述了加強內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要性，以及如何通過加強內(nèi)部控制，特別是加強內(nèi)部會計控制來提高會計信息質(zhì)量。2003年劉立國、杜瑩選取了因財務(wù)報告舞弊而被證監(jiān)會處罰的上市公司作為研究樣本， 從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面， 對公司治理與財務(wù)報告舞弊之間的關(guān)系進行了實證分析。也就是對內(nèi)部控制環(huán)境中的公司治理水平與會計信息質(zhì)量的替代變量——財務(wù)舞弊之間進行了實證分析。2004年楊義元提出會計信息的質(zhì)量依靠內(nèi)部會計控制，同時會計信息的質(zhì)量又是內(nèi)部會計控制結(jié)果的表現(xiàn)。本文指出了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的缺陷、內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系；分析了內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在的問題；論述了加強內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方法。2005年裘宗舜、柯東昌提出內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用，就二者的共同理論基礎(chǔ)(委托代理論、系統(tǒng)論、信息論和控制論)和二者一致性的具體表現(xiàn)這兩個層次來闡述完善內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。

從上可以看出，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究，國內(nèi)基本都停留在規(guī)范研究階段，學(xué)者們從二者之間的理論基礎(chǔ)以及相互關(guān)系出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制對于提高會計信息質(zhì)量的重要作用。但是對于這方面實證研究幾乎很少，僅有少數(shù)幾篇文章是從研究公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量角度進行的實證分析。存在這一現(xiàn)象的原因有以下幾個方面：

首先，實證研究雖然近些年來在我國掀起了一股研究熱潮，但相對于國內(nèi)來說，還是處于起步階段。涉及到的實證領(lǐng)域大部分還是借鑒國外經(jīng)典模型進行改進。

其次，對于內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如要進行實證研究，首先要解決內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的計量問題。目前來說國內(nèi)還沒有一種權(quán)威的、統(tǒng)一認(rèn)可的方法來衡量內(nèi)部控制水平，會計信息質(zhì)量的量化也沒有特定的指標(biāo)。這也給實證帶來一定的困難。

四、啟示

前面已經(jīng)對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究做了相關(guān)的綜述，也談到了對于這一問題目前研究的成果并對進行實證研究所面臨的困難進行了分析。只要解決了兩者的計量問題，找準(zhǔn)關(guān)鍵因素，進行實證研究問題便可迎刃而解。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨著這一規(guī)范的出臺以及我國社會各界對內(nèi)部控制的重視，這對于內(nèi)部控制的水平的評估和量化也能得到較好的推動作用，同時也對我們研究內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究指明了新的方向。

總之，我們應(yīng)該在已有的理論研究的基礎(chǔ)上，借鑒國外實證研究的經(jīng)驗，結(jié)合我國的特點和新法規(guī)的出臺，開拓思路，更新方法，深化對我國的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的研究。為企業(yè)更好的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，為信息使用者提供更好的信息找到新的思路。

參考文獻：

[1]田翠香:會計信息質(zhì)量實證研究:評述與借鑒[J]．上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2006

[2]裘宗舜柯東昌:完善企業(yè)內(nèi)部控制——提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在[J].會計之友，2005

[3]唐予華:內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量研究[J]．中國財政經(jīng)濟出版社，2003

[4]汪靖中:財政部副部長:企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范防范風(fēng)險舞弊[N].中國財經(jīng)報，2008