淺議費用資本化對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響

[摘要] 本文分析了費用資本化對我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略、應(yīng)對國際反傾銷應(yīng)訴、加大我國技術(shù)創(chuàng)新的力度等對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響。

[關(guān)鍵詞] 費用資本化 有利影響

新會計準(zhǔn)則在借款費用、職工薪酬和研究開發(fā)費用的資本化方面有許多新的變化，這些變化對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了有利的影響，本文試對此進(jìn)行分析。

一、費用資本化與國際會計準(zhǔn)則趨同，有利于我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略

當(dāng)前，隨著國內(nèi)勞動力成本上升、資源和環(huán)境的壓力日益增大，經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮有力地推動了我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，眾多中國企業(yè)紛紛到海外投資辦廠或上市融資。這樣我國企業(yè)必須按照不同國家和地區(qū)至少編制兩份財務(wù)報告，如果我國會計準(zhǔn)則與世界各國和地區(qū)普遍認(rèn)可的國際會計準(zhǔn)則差異過大，無形之中增加了準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換成本，實質(zhì)上是增加了企業(yè)投資、融資成本，不利于我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略。我國新準(zhǔn)則中有關(guān)費用資本化借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的有關(guān)內(nèi)容，使得我國新準(zhǔn)則中有關(guān)研究開發(fā)費用的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則第09號《研究與開發(fā)費用》規(guī)定趨同，有關(guān)借款費用的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則第23號《借款費用》規(guī)定趨同，有關(guān)職工薪酬的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則第19號《雇員福利》規(guī)定趨同。新準(zhǔn)則減少了與國際會計準(zhǔn)則中的差異，有利于推動美國、歐盟承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)地位的進(jìn)程，進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，促進(jìn)我國企業(yè)以更低的成本實施“走出去”的戰(zhàn)略。

二、職工薪酬、研究開發(fā)費用資本化有利于我國出口企業(yè)應(yīng)對國際反傾銷

隨著我國對外出口貿(mào)易的增長，歐盟和美國對我國產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查近幾年呈增長趨勢，而令人遺憾的是，我國在反傾銷調(diào)查中經(jīng)常敗訴，其中一個重要原因是我國原有的企業(yè)會計制度得不到國際認(rèn)可。如歐盟承認(rèn)市場經(jīng)濟(jì)地位的五項標(biāo)準(zhǔn)之一是“有一套按國際通用準(zhǔn)則建立的會計賬薄”，由于我國原有的會計制度與國際上的差異性，造成我國在反傾銷應(yīng)訴處于不利地位。另一個重要原因是由于我國會計核算所依據(jù)的舊準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不一致，從而造成生產(chǎn)成本計算上的差別。而新準(zhǔn)則在這方面有了很大的改進(jìn)，更貼近國際會計準(zhǔn)則。這必然使得我國企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則計算出來的成本更接近于根據(jù)國際會計準(zhǔn)則計算出來的成本，可以免受在反傾銷調(diào)查時對我國企業(yè)采用替代國標(biāo)準(zhǔn)而帶來的不利影響。比如準(zhǔn)則中借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。職工薪酬準(zhǔn)則將以前計入當(dāng)期損益的五險一金、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等按照受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)和勞務(wù)的成本。如果在反傾銷應(yīng)訴中，即使國際會計準(zhǔn)則調(diào)整，產(chǎn)成品、原材料、能源等資產(chǎn)的賬面價值也不會有多大提升，產(chǎn)品成本也不會有太大差距，進(jìn)而對正常價值的影響甚微，這無疑對我國外貿(mào)是有利的。雖然新準(zhǔn)則最終增加了出口產(chǎn)品的成本，削弱了我國廉價勞動力的企業(yè)競爭優(yōu)勢，但是一方面，產(chǎn)品成本擠壓的空間是有限的，過度降低勞動力成本是違反國際勞工標(biāo)準(zhǔn)的，可能遭到國際貿(mào)易相關(guān)法律的制裁，從而影響企業(yè)的出口；另一方面，通過低價出口來爭奪國際市場的營銷方式并不是長久之計。

準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用的費用化進(jìn)行了修訂，既允許企業(yè)研究階段支出費用化又允許開發(fā)階段支出如果符合相關(guān)條件就可以資本化。開發(fā)支出在一定條件下可以資本化，《反傾銷守則》也有同樣的要求，其第2條第2款規(guī)定：“除非根據(jù)本項已在成本分?jǐn)偟靡苑从?，否則應(yīng)對那些有利于當(dāng)前或?qū)砩a(chǎn)的非經(jīng)常性支出或在調(diào)查期間支出受投資情況做出適當(dāng)調(diào)整?！币笳{(diào)整的情況是：符合資本化條件的支出如果沒有列入資本項目計提折舊，需將其資本化；應(yīng)在幾年中分?jǐn)偅瑓s一次全部計入損益的支出，需進(jìn)行調(diào)整；使當(dāng)前生產(chǎn)受益，但前一年已分?jǐn)偼戤叺闹С觯鑼⑵浞謹(jǐn)偟疆?dāng)期甚至更長時間；在當(dāng)期分?jǐn)偼戤厖s使今后受益的支出，則同樣需要將其調(diào)整至今后各期。因此，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則和反傾銷法的有關(guān)要求保持一致，如果不考慮前期支出在當(dāng)期的分?jǐn)?，則當(dāng)期支出資本化可以減少當(dāng)期費用，從而減少正常價值這樣會降低傾銷成立的可能性。

三、研究開發(fā)費用資本化有利于加大我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度

當(dāng)前，科學(xué)發(fā)展觀已成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式從依靠高消耗、高污染、低產(chǎn)出的粗放型向依靠技術(shù)創(chuàng)新的集約型轉(zhuǎn)變，從而改變我國企業(yè)在國際市場依靠廉價勞動力的單一競爭模式，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新必然發(fā)揮至關(guān)重要的作用。2006年2月9日發(fā)布的《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》提到國家將支持鼓勵企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。企業(yè)要成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，必然要增加研究與開發(fā)的投入。我國企業(yè)研究開發(fā)投入之所以一直處于世界低水平，企業(yè)會計舊準(zhǔn)則將研究開發(fā)費用全部費用化是重要原因之一。一方面研究開發(fā)費用費用化必然降低企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤，而利潤指標(biāo)是一個企業(yè)（特別是國有企業(yè)）考核其領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營業(yè)績、與領(lǐng)導(dǎo)層自身收益密切相關(guān)的重要指標(biāo)之一，因此他們必然不會有太多的積極性增加研究開發(fā)方面的投入；另一方面由于研究開發(fā)投入見效的時間一般很長，且具有極大的不確定性，而我國大部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一般任職時間不長，他們自然不希望自己栽樹后人乘涼，忽視企業(yè)長期利益而經(jīng)營目標(biāo)短期化就不足為怪了。新準(zhǔn)則允許企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出在一定條件下資本化，改變了原準(zhǔn)則的研發(fā)費用全部費用化的規(guī)定。這一政策將激勵企業(yè)加大研究和開發(fā)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，為我國企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新，提高我國經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量創(chuàng)造良好的會計環(huán)境。