我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化防范路徑

[摘要] 企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是提高企業(yè)管理效率、運(yùn)營(yíng)能力的重要途徑，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制往往存在著失效問題，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成致命影響。內(nèi)部控制失效究其根本原因是制度缺失或制度落實(shí)不力，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善多方監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)制，建立多層考核與評(píng)價(jià)機(jī)制和內(nèi)部控制信息反饋機(jī)制是有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化路徑。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 防范 制度保障

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，要想使企業(yè)做大做強(qiáng)，內(nèi)部控制尤為重要，但制度缺失，使企業(yè)內(nèi)部控制幾乎成為虛設(shè)。一些企業(yè)只重視內(nèi)部控制本身，而忽略了與內(nèi)部控制相關(guān)的制度完善，使內(nèi)部控制執(zhí)行時(shí)，無制度可查，無制度可循，無制度可依，憑主觀性處理問題，長(zhǎng)期如此，形成不良循環(huán)，為企業(yè)發(fā)展帶來危機(jī)。因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，確保內(nèi)部控制被有效執(zhí)行，并取得良好效果，對(duì)我國(guó)企業(yè)來說至關(guān)重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論及其失效的表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者為維護(hù)資產(chǎn)完整性，保證會(huì)計(jì)信息正確和財(cái)務(wù)活動(dòng)合法，以及貫徹經(jīng)營(yíng)決策和最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而建立的由管理環(huán)境、制度、程序、方法等，并按一定方式形成的具有控制、防護(hù)、反饋、調(diào)解等特定功能的控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，正日益受到理論界和企業(yè)界的高度重視?，F(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制理論主要產(chǎn)生和成長(zhǎng)于歐美國(guó)家，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架四個(gè)階段，目前演進(jìn)到第五階段，即內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)框架階段。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究相對(duì)較晚，20世紀(jì)80年代才開始有一些探索和研究，直到現(xiàn)在內(nèi)部控制理論還不甚完善。我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，普遍存在控制失效現(xiàn)象，從人、財(cái)、物、管理等方面主要表現(xiàn)為：

1.人員方面。企業(yè)管理層人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等貪污受賄、挪用公款、中飽私囊等違法亂紀(jì)現(xiàn)象頻頻發(fā)生。一些領(lǐng)導(dǎo)層和管理層人員甚至與會(huì)計(jì)、審計(jì)人員相互串通，違反職業(yè)操守和道德，為個(gè)人謀取私利。

2.財(cái)務(wù)方面。會(huì)計(jì)信息失真，報(bào)表造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，財(cái)務(wù)系統(tǒng)混亂，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)目前的實(shí)際狀況。

3.資產(chǎn)方面。相關(guān)人員利用虛假信息和票據(jù)等侵吞企業(yè)的資產(chǎn)，故意抬高和壓低購(gòu)入和銷出價(jià)格，致使企業(yè)資產(chǎn)大量流失。

4.管理方面。財(cái)務(wù)系統(tǒng)的混亂導(dǎo)致企業(yè)管理的無序，加之，在一些事務(wù)方面領(lǐng)導(dǎo)層之間溝通屏蔽，一些會(huì)計(jì)人員有多頭領(lǐng)導(dǎo)，不能按照正常流程開展業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，工作效率低下，一些企業(yè)面臨倒閉破產(chǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因很多，主要可分為環(huán)境因素、人員因素、制度因素三類，其中制度因素最為重要。

1.環(huán)境因素。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，雖然近年來在內(nèi)容范圍、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)等方面取得了較大發(fā)展，但整個(gè)體系還不太完整。借鑒歐美國(guó)家的研究成果又與我國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境和時(shí)代背景不符，因此，基于我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制理論研究還要從統(tǒng)一內(nèi)部控制方面得到進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境也日益復(fù)雜，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部因股權(quán)的產(chǎn)生而出現(xiàn)多級(jí)代理關(guān)系，不同利益的訴求者有著不同的目標(biāo)，內(nèi)部控制實(shí)施存在現(xiàn)實(shí)障礙。

2.人員因素。包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)的眾多企業(yè)員工觀念落后，對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施重視程度不夠。只把內(nèi)部控制當(dāng)作查錯(cuò)，防作弊，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確的工具，而沒有把內(nèi)部控制作為權(quán)力制衡，規(guī)范工作流程，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的措施，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是針對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行自我約束和評(píng)價(jià)。而且，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施目標(biāo)認(rèn)識(shí)不明確，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)施目標(biāo)是使企業(yè)整體運(yùn)行更有序、更合理，資源配置更有效率的重要途徑。管理層人員戰(zhàn)略意識(shí)淡薄，只注重短期行為，不重視實(shí)施內(nèi)部控制獲得長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇。

3.制度因素。制度是各種規(guī)范、措施得到有效實(shí)施、取得良好效果的重要保證。首先是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度沒有很好的完善，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中普遍存在人員分離制約不到位、重大事項(xiàng)決策無標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查等沒有形成制度，內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，審計(jì)職能弱化，出現(xiàn)問題時(shí)，無制度可查，無制度可循，無制度可依，時(shí)常依靠主觀性臨時(shí)判斷，隨意采用處理方法。對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題時(shí)，各關(guān)節(jié)點(diǎn)信息反饋不暢，未能及時(shí)進(jìn)行糾正和補(bǔ)救，致使損失嚴(yán)重。同時(shí)，企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全，職工的責(zé)任意識(shí)差，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的激勵(lì)機(jī)制不明確，沒有公平、公正的對(duì)職工工作行為、工作業(yè)績(jī)等進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，挫傷了職工的積極性和主動(dòng)性，導(dǎo)致職工對(duì)企業(yè)沒有歸屬感和責(zé)任感，容易受利益驅(qū)動(dòng)，發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的制度化防范路徑

企業(yè)內(nèi)部控制失效的防范措施從不同的角度有不同的治理方法，但從制度角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效進(jìn)行規(guī)范和研究無疑又是一條新的研究路徑。沒有規(guī)矩，不成方圓，只要嚴(yán)格按照制度辦事，就會(huì)規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

制度化防范路徑主要把企業(yè)內(nèi)部控制行為形象地分為控制前、控制中、控制末，從這三個(gè)階段分別建立相應(yīng)制度。如控制前建立監(jiān)督、強(qiáng)審制度，使得內(nèi)部控制有一個(gè)良好的氛圍，控制中建立信息反饋機(jī)制，及時(shí)更正偏差，控制末要進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，強(qiáng)化激勵(lì)。

1.建立監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制是確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行并取得良好的效果的重要途徑。監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面。對(duì)于企業(yè)來講，應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督人員的選擇應(yīng)具有代表性，分別代表不同的層級(jí)人員，這樣避免監(jiān)督流于形式。監(jiān)督工作要將持續(xù)監(jiān)督和單獨(dú)監(jiān)督結(jié)合起來，針對(duì)實(shí)際，可以選擇全面監(jiān)督也可以選擇重點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)要把其作為企業(yè)日常活動(dòng)的一個(gè)重要部分，時(shí)刻監(jiān)控。

2.建立強(qiáng)審機(jī)制。政府應(yīng)對(duì)企業(yè)采取強(qiáng)制性審計(jì)，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)整體或?qū)ｍ?xiàng)進(jìn)行審計(jì)，避免企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象。政府等組織要改變過去單純通過報(bào)表審計(jì)來關(guān)注結(jié)果的做法，實(shí)現(xiàn)既通過報(bào)表審計(jì)，又通過查看企業(yè)是否有完善的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制去生成會(huì)計(jì)信息來關(guān)注結(jié)果。企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)各級(jí)各類職工要加強(qiáng)離任審計(jì)、崗位變動(dòng)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)，對(duì)其在崗期間完成的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)任務(wù)、相關(guān)業(yè)績(jī)等進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)審人員要及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和教育，明確職責(zé)，強(qiáng)化意識(shí)。必要時(shí)，企業(yè)也可成立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)人員的產(chǎn)生要兼顧大小股東的利益，審計(jì)委員會(huì)受權(quán)審核企業(yè)事務(wù)和資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供的報(bào)告、數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計(jì)，確保真實(shí)有效。

3.建立事務(wù)公開制度。企業(yè)內(nèi)部控制失效對(duì)企業(yè)發(fā)展損害巨大，一些企業(yè)，尤其是公眾公司，應(yīng)采取強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息公開。對(duì)于企業(yè)來講，不涉及商業(yè)機(jī)密的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展前景等有重要影響的指標(biāo)、數(shù)據(jù)、年度報(bào)告、評(píng)價(jià)報(bào)告等經(jīng)過公司管理層確認(rèn)，內(nèi)審人員審核后必須定期向公眾公布，使公眾了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況。

4.建立信息反饋制度。企業(yè)要建立內(nèi)部控制信息反饋機(jī)制，樹立全員控制的意識(shí)，要求各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的缺陷及時(shí)進(jìn)行反饋。管理層對(duì)反饋的信息要進(jìn)行分析，查找問題的根源，分析問題的癥結(jié)，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見和建議。信息反饋機(jī)制要求企業(yè)必須完善有效信息生成和傳遞系統(tǒng)。所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策都以準(zhǔn)確的信息為依據(jù)，內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要以真實(shí)、及時(shí)的信息為依據(jù)。許多企業(yè)管理出現(xiàn)問題的癥結(jié)就在于信息不暢，一些重要信息未能及時(shí)反饋到管理層，錯(cuò)失了采取補(bǔ)救決策的最佳時(shí)機(jī)。因此，信息反饋機(jī)制對(duì)企業(yè)來講，無論是從內(nèi)部控制還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都至關(guān)重要。

5.建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制?？己嗽u(píng)價(jià)機(jī)制是激勵(lì)企業(yè)職工的重要方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際建立完善的考評(píng)機(jī)制，對(duì)于考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、量化，使考評(píng)指標(biāo)具有易操作性、可行性，能真實(shí)客觀反映工作人員的工作情況和企業(yè)的運(yùn)行狀況。要堅(jiān)持“以人為本”的觀念，充分發(fā)揮人的作用，充分發(fā)揮控制者和被控制者的積極性、主動(dòng)性，使內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果。要尊重職工的需求，加強(qiáng)與職工的交流，了解職工對(duì)企業(yè)的看法。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的工作不力、瀆職造成嚴(yán)重?fù)p失的人員要給予責(zé)任追究，做到獎(jiǎng)罰分明。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，克服各種困難，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制建設(shè)，加大制度的約束力度，嚴(yán)格按制度辦事，嚴(yán)格按程序操作，將內(nèi)部控制從純粹的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)角度，發(fā)散到現(xiàn)代企業(yè)管理的角度，才能使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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