新準則下長期股權(quán)投資核算成本法之簡易操作

[摘 要] 對于一些會計科目的入賬金額處理方法比較復雜，本文擬通過一些簡潔可行的處理方法，結(jié)合實例進行講解，使之更具操作性和使用性。

[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資成本 投資收益 累積股利

財政部新頒布的新準則中，對于長期股權(quán)投資的成本法核算中“長期股權(quán)投資”的賬面金額的確定比較復雜，“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計算公式如下：

“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后治本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)得凈損益)×投資比例-投資單位已沖減的投資成本。

照此公式和原則計算確定“長期股權(quán)投資”賬面數(shù)額的確復雜，較容易使人產(chǎn)生混淆，并且缺乏操作性，尤其是初學者更是茫然，筆者在新準則的實踐中摸索出了一套簡便易行的操作方法:

投資當年分以前年度股利，一律沖減成本；投資當年分當年股利，前沖成本后計收益；投資以后年度分股利，累積股利減累積凈利，差額需判斷：累積股利＝累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。

累積股利>累積凈利，將(前者累積股利－后者累積凈利－以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計入投資收益。

累積股利<累積凈利，則不用沖減成本。 注:累積股利就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末）；累積凈利就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。

下面結(jié)合例題進行分析:華興公司2007年1月1日以銀行存款購入天山公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的現(xiàn)金股利100000元，天山公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，屬于“投資當年分配以前年度(2006年)股利，一律沖減投資成本”。

借:應(yīng)收股利10000

貸:長期股權(quán)投資——天山公司 10000（沖抵成本）

假如2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時包括本年實現(xiàn)的利潤300元，則屬于“投資當年分當年股利，前沖成本后計收益”投資當年實現(xiàn)的利潤300元計入收益，其余700元屬于以前年度的利潤應(yīng)沖減成本。

借:應(yīng)收股利 10000

貸:長期股權(quán)投資——天山公司700（沖抵成本）

投資收益300

若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元。屬于“投資以后年度分股利，累積股利減累積凈利，差額需判斷”的情形：

應(yīng)收股利=300000×10%=30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000（元）

應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）

屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)=應(yīng)得凈利累積數(shù)，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回”

借:應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資——天山公司10000（轉(zhuǎn)回成本）

貸:投資收益40000

若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。屬于“投資以后年度分股利，累積股利減累積凈利，差額需判斷”的情形：

應(yīng)收股利=450000×10%=45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000（元）

應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000（元）

屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)55000＞應(yīng)得凈利累積數(shù)40000，需將(前者累積股利55000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000)的差額5000沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利45000和沖減成本5000的差額計入投資收益”。

借:應(yīng)收股利 45000

貸:長期股權(quán)投資——天山公司5000(沖抵成本)

投資收益40000

若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元。屬于“投資以后年度分股利，累積股利減累積凈利，差額需判斷”的情形：

應(yīng)收股利=360000×10%=36000(元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000（元）

應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元）

屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)46000＞應(yīng)得凈利累積數(shù)40000，需將(前者累積股利46000－后者累積凈利40000－以前已沖減投資成本10000)的差額-4000恢復投資成本。將投資企業(yè)當年應(yīng)收取股利計入應(yīng)收股利，將應(yīng)收股利36000和恢復成本4000的和計入投資收益”。

借:應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資——天山公司4000(轉(zhuǎn)回成本）

貸:投資收益40000

若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。屬于“投資以后年度分股利，累積股利減累積凈利，差額需判斷”的情形：

應(yīng)收股利=200000×10%=20000(元）

應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000(元）

應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元）

屬于“累積股利30000<累積凈利40000，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉(zhuǎn)回，注意并不是將（前者累積股利30000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000）的差額-20000恢復，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。這點需要特別注意！

參考文獻:

[1]《企業(yè)會計準則》.經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》.經(jīng)濟科學出版社，2007