資產減值準備計提存在的問題及對策

[摘 要] 為了進一步規(guī)范上市公司的行為，加快與國際會計準則的趨同，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月1日率先在上市公司實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產減值準備變革理所當然成為了理論界備受關注的焦點，本文從資產減值準備在實施過程中將存在三個方面的問題分析，對此提出相關五個建議。

[關鍵詞] 資產減值準備 資產組 處理辦法

一、資產減值準則在實施過程中將存在的問題

1.引入資產組及資產組合的問題

“資產組”是一個全新的概念。它是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。我國上市公司和其他企業(yè)并沒有充足的時間來適應這一變化，在具體實施過程中難免會許多出現問題，再加上我國的企業(yè)經營管理并不是很完善，這就很難在短時間里來適應新準則的變化。

2.資產減值準備沖回問題

資產減值準備一直以來是我國企業(yè)調節(jié)利潤的法寶，特別是上市公司。但是新會計準則的出臺，并且對資產減值準備的重大修改，對上市公司是一個重大的轉折，以前企業(yè)適用的辦法不能用于新準則；同時，長期資產減值損失一經確認不得轉回，除此之外的其他資產的減值，則分別適用相關的具體準則，按規(guī)定可以轉回、不得通過損益轉回、不得轉回等。所以，原“八項準備”對應在新企業(yè)會計準則體系下，并不是全部不得轉回，而是需要具體問題具體分析了。

3.資產減值準備的確認與計量難度大

計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發(fā)生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

二、在應用過程中相應的對策

1.重新認識新會計準則中資產減值準備的規(guī)定

新企業(yè)會計準則關于資產減值準備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。這樣對企業(yè)來說，就要重新認識資產減值準備計提。許多企業(yè)對資產減值準備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提資產減值準備的現象普遍存在。企業(yè)出現了有確鑿證據表明已無法收回的應收賬款長期掛賬、已停用若干年的設備價值還在資產負債表中作為盈利能力指標核算的現象。還有人認為，可以用計提折舊來代替計提資產減值準備。因而，轉變這種不正確地認識也是當務之急。

2.企業(yè)要做好內部資源調整，并且結合外部專業(yè)機構，適應新會計準則的要求

資產減值準備的確認與計量難度大，這不僅是會計人員需要面對的問題，也是各部門將要面臨的。企業(yè)不能只靠自己，同時，也要與外部的專業(yè)機構相結合，這是一條必經的道路。只有得到專業(yè)機構的認定，這樣企業(yè)在計提資產減值時才不會出現一些不必要的麻煩與問題。同時，《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（2006）第四章第十七條明確規(guī)定:資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這就要求企業(yè)重新制定新的辦法，不能再使用原來的辦法調節(jié)利潤，特別是那些愛玩“資產減值沖回”的企業(yè)，原有的方法已不適用于新企業(yè)會計準則。企業(yè)要做好自身內部資源調整從而適應新企業(yè)會計準則的重大改變，這是當務之急。

3.對資產組進行合理的認定

新會計準則出現了資產組這一全新的概念，資產組一經確定，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。這樣要求企業(yè)對資產組的認定要進行合理并且會計人員要保持謹慎的態(tài)度，增強了實務中對于這類資產減值準備的計提的可操作性。

4.要加強中介機構——審計事務所的審計作用

當然，對企業(yè)的經營管理不能局限于內部，還要加強外部的預防線。審計人員的審計作為企業(yè)的一道有力防線，要發(fā)揮好它的監(jiān)督職能。資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，就要求審計人員必須擁有較扎實的專業(yè)理論知識、較豐富的職業(yè)經驗來編制審計計劃及相應的審計工作底稿。審計人員應根據鑒證業(yè)務準則的要求，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施鑒證程序，獲取充分、適當的鑒證證據，對上市公司所作的會計政策、會計估計和會計處理是否適當做出實質性判斷，對年度報告出現重大資產減值準備轉回的要給予重點關注。對于轉回理由不充分或存在減值跡象而公司未合理計提準備的，注冊會計師應提請公司予以調整，公司拒絕調整的，注冊會計師應考慮對鑒證結論的影響。

5.相關部門要制定較完善相關的政策法規(guī)，加大對資產減值準備的管理力度

資產減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了部分減值準備不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道，因為新準則并未明確針對存貨、短長期投資等項目的減值準備能否沖回的問題，壞賬準備，存貨跌價準備等仍可以轉回。在此之前，一些上市公司就是利用政府的監(jiān)管以及會計準則的漏洞，大玩“減值沖回”的游戲。所以相關部門要制定完善的政策法規(guī)來斷絕一些企業(yè)“錯誤”的做法，加強對企業(yè)的管理，保證新會計準則的順利實施。

參考文獻:

[1]財政部:《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》(2006）

[2]財政部:《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2006)

[3]財政部:《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》應用指南(2007)

[4]陳 立:《完善資產減值準備的對策》.商業(yè)會計，2006.(1)

[5]http://bbs.exam8.com/《關于企業(yè)會計準則的新舊對照及其對上市公司的影響》