一樁財務造假案引發(fā)的思索

[摘要] 本文通過分析財務造假案例，探究會計信息失真行為為何幾經(jīng)治理，仍沒有根本性轉(zhuǎn)變的原因，試圖尋找會計信息誠信回歸的路線。

[關鍵詞] 會計信息失真 誠信 對策

上海華源制藥股份有限公司是1990年12月19日第一批在上海證券交易所掛牌上市的”老八股”之一。

2006年4月，由媒體最先披露了上海華源制藥股份有限公司股票行情不實。隨著上海證監(jiān)局的進一步介入和輿論壓力的增強，華源制藥最終承認財務造假，并在公告中表示：“公司結(jié)合2005年年度審計進行了自查，發(fā)現(xiàn)公司確實存在財務數(shù)據(jù)失真、會計處理不當、收入不實、虛增利潤等問題。

但會計信息質(zhì)量問題，絕不僅僅華源制藥一家。2003年3月， TCL通訊被中國證監(jiān)會廣州證管辦就其2000年財務報表中出現(xiàn)的重大會計差錯和會計估計不當?shù)葐栴}要求進行限期整改。2006年1月，北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司首次發(fā)布公告，承認2002年、2003年兩個年度虛增銷售收入2.63億元、虛增收入4億多元。財務造假案例在全國乃至全世界范圍頻頻發(fā)生舉不勝舉絕不是危言聳聽，很多會計審計事務所也由此而被拉下水，恐怕目前暴露出來的財務造假案也僅僅只是冰山一角，更多的問題和更深層次的東西還深藏于海平面以下。到底是什么原因使企業(yè)失去了會計誠信，使會計從一門“學術”變成了令人疑惑的“魔術”？

一、會計信息失真的原因

1.管理和監(jiān)督制度上存在缺陷。所有權與經(jīng)營權的分離，必然導致上市公司的投資者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱。信息生產(chǎn)者正是利用這種信息優(yōu)勢的不對稱性，向外界披露對自己有用的信息使自己獲利甚至進行舞弊和欺詐。為什么諸如華源制藥、銀河科技等惡性造假事件首先由新聞界揭露出來，而不是由注冊會計師最先發(fā)現(xiàn)？因為新聞記者所擁有的獨立性，正是注冊會計師所沒有的，獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，社會審計鑒證功能就不可能發(fā)揮，并有可能使上市公司的會計造假更具欺騙性。

2.失信成本與失信收益的不對稱助長了財務造假。虛假會計信息的大量存在，表明證券市場和上市公司存在著對虛假會計信息的旺盛需求。既然有需求，就必然有供給。對于造假者而言，有造假的預期成本大大低于造假的預期收益，造假者就有博弈的理由和沖動。即使會計造假被發(fā)現(xiàn)，所付出的代價也是較有限的。因而，當前我國證券市場上會計造假的成本是微不足道的，往往被上市公司的大股東和管理忽略不計。而與造假成本相比，會計造假所帶來的收益呈幾何級數(shù)增長。最近一段時期證券市場“圈錢”運動中暴露出的眾多“變臉”現(xiàn)象，以另一個角度證明了會計造假的收益效應。

3.會計職業(yè)道德失范。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員是否堅持實事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。據(jù)相關部門對1200名會計人員進行的調(diào)查：當會計人員在工作中堅持原則處理會計事務，同單位負責人的意見產(chǎn)生分歧時，16.87%的會計人員認為應當做到堅持原則；21.86%的會計人員認為應直接按單位負責人的意見辦；61.27%的會計人員認為應作好“技術處理”以使按單位負責人意見辦。

二、會計信息失真問題的對策

1.會計職業(yè)道德的重塑。忠直，從總體上反映會計人對社會及人民利益的根本態(tài)度，“公家之利，知無不為，忠也”。誠信，從總體傾向上反映會計人在處理與社會和他人關系中的實際表現(xiàn)，“誠故信，無私故威”。智慧，從總的戰(zhàn)略上反映會計人的理性思維，“智者知也，獨具前聞不惑于事，見微知著也”。堅毅，反映了會計人的頑強意志，“天行健，君子自強以不息”。積極，反映會計人的進取精神，“強學而力行”。謙潔，反映會計人謙虛廉潔的作風，“躬自厚而薄責于人”、“臨大利而不易其義，可謂廉矣”。

2.盡量降低會計職業(yè)判斷的不確定性。制定會計法規(guī)，會計準則時，應盡量規(guī)范不確定性措辭的使用，可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍，以利于減少主觀判斷上的差異，并協(xié)調(diào)國際會計差異，如制定機構和人員應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性；對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能具有多種理解，則應對各種可能的理解均作詳細的闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會給使用者造成誤解。

3.強化會計信息監(jiān)管機制。(1)政府監(jiān)管。在治理失信行為的問題上，政府的行為在很大程度上決定了失信行為的查獲概率。近年來，國內(nèi)外很注重對會計法規(guī)體系的完善。我國已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》的相關法律法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。 (2)中介機構審計。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新聞界宣稱，擬建立一個獨立于CPA行業(yè)的監(jiān)管結(jié)構，該機構的主要職能是制裁和質(zhì)量控制，AICPA將不在此監(jiān)管機構中發(fā)揮任何作用，主要由會計人士和非會計人士組成，他們有權要求當事人移交文件資料、作證，有權調(diào)查、啟動制裁程序、公布處罰結(jié)果、限制不符合道德和勝任能力的CPA從事上市公司的審計業(yè)務。注冊會計師作為獨立的第三方，承擔著向投資者披露上市公司客觀、真實的財務信息的重任。保持審計獨立性是對注冊會計師的基本要求。(3)傳媒監(jiān)督。大眾傳媒是以傳播信息為職業(yè)的專門機構，在減少信息不對稱方面有著不可或缺的獨特作用。其作為社會輿論的集中體現(xiàn)，通過褒揚誠實、鞭撻欺騙，行使輿論監(jiān)督權利，可以促成聲譽機制的逐步建立。根治信息失真，有賴于市場中能否建立起良好的聲譽機制。大眾傳媒的生存基石就是傳播信息，它可以利用自身信息收集者、信息加工者的專業(yè)優(yōu)勢，盡可能地為投資者提供信息，以減少經(jīng)營者與投資者之間的信息不對稱，將有效抑制機會主義行為。假定傳媒對市場進行監(jiān)督的話，如果企業(yè)仍然選擇欺騙，被傳媒曝光后，因傳媒信息具有“廣而告知”的特點，投資者將輕易獲得該信息，理性的投資者將不再對其進行投資。

參考文獻：

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