淺論中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮沖擊下，資本市場的國際化以及與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，已成為發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家都不可回避的現(xiàn)實(shí)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)正致力于推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，其近期目標(biāo)是使世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遠(yuǎn)期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)所有大公司都采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告?？傮w看來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化潮流已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。提高上市公司信息披露質(zhì)量，加快中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程，已成為當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心工作。

一、推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要因素

1.資本市場的全球化。近半個(gè)世紀(jì)以來，資本市場在全球的流動(dòng)性日益增強(qiáng)，具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：(1)公司跨國上市數(shù)量增多，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在納斯達(dá)克，紐約交易所，倫敦交易所等地上市的公司中約10%～20%為外國公司。(2)公司跨國兼并規(guī)模增大，多數(shù)以百億美元計(jì)，有的超過千億美元。(3)跨國交易所聯(lián)盟增強(qiáng)，證券24小時(shí)的連續(xù)交易成為金融全球化趨勢(shì)下的必然要求。

資本市場全球化的趨勢(shì)推動(dòng)了跨國公司的誕生和發(fā)展，而跨國公司的發(fā)展要求有盡可能統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以求有效地將其分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表匯編成統(tǒng)一的報(bào)表，供公司決策控制之用。然而，目前世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在相當(dāng)大的差異，使得作為資本市場基石的上市公司財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重缺乏可比性，從而導(dǎo)致資本市場的交易成本上升，市場作用難以發(fā)揮。

2.國際間的貿(mào)易合作與貿(mào)易糾紛。會(huì)計(jì)被視為世界通用的商業(yè)語言，國際間的貿(mào)易合作要求統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)相關(guān)國家必須采取統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ)，以增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可比性，而包括GDP在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)均以其國內(nèi)公司會(huì)計(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化也是國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展的必然要求。國際間的貿(mào)易糾紛需要通過世界性貿(mào)易組織的國際事務(wù)仲裁來解決，仲裁的焦點(diǎn)往往是貿(mào)易中涉及的各種數(shù)據(jù)的確定。會(huì)計(jì)是用貨幣單位來衡量價(jià)值的，在按匯率做相應(yīng)的調(diào)整后，確定的基本準(zhǔn)繩在于會(huì)各國計(jì)準(zhǔn)則是否對(duì)相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用相同的界定方式，當(dāng)相關(guān)國家采用統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，貿(mào)易糾紛才能被公平、公正的仲裁。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的成績

1.中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定已取得一定的進(jìn)步。中國財(cái)政部規(guī)定從2007年1月1日起，上市公司將開始施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將為企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系帶來大幅變革，如新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性。證監(jiān)會(huì)則頒布了一系列信息披露的規(guī)范，又建立了包括內(nèi)容與格式準(zhǔn)則、編報(bào)規(guī)則和問答等在內(nèi)的四個(gè)層次的信息披露規(guī)范體系。近年來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出多元性，基于企業(yè)發(fā)展多元性這一事實(shí)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施采取了區(qū)別對(duì)待的辦法，基本適應(yīng)了企業(yè)機(jī)制轉(zhuǎn)換速度不同、信息需求存在差異的現(xiàn)實(shí)。

2.參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程，開拓了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際空間。1997年中國成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新成員和理事會(huì)觀察員，在歷次會(huì)議和磋商中對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的文件表達(dá)了中國的主張和意見。作為世界上最大的發(fā)展中國家，中國為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)認(rèn)真提出意見和建議，廣泛介入國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域，在國際會(huì)計(jì)界和國際金融市楊樹立起了中國的良好形象。

3.中國以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)為代表內(nèi)的會(huì)計(jì)改革具有世界意義。在國際會(huì)計(jì)界，發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家是具有特定意義的類別概念。發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，各項(xiàng)法制不健全，制約了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)不夠完備又反向制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家經(jīng)歷著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的體制轉(zhuǎn)換，如何將服務(wù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換為服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，也是一個(gè)具有普遍意義的國際會(huì)計(jì)問題。中國是世界上最大的發(fā)展中國家，也屬于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國家，面臨著發(fā)展中國家通常都要面對(duì)的市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、秩序環(huán)境不健全、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展不夠這樣一些問題。發(fā)展與協(xié)調(diào)就成為我國會(huì)計(jì)界面臨的雙重任務(wù)，總結(jié)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化經(jīng)驗(yàn)，將在很大程度上豐富國際會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。

三、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的缺陷

由于諸多原因，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通行準(zhǔn)則間仍存在不小的差距，首先表現(xiàn)在數(shù)量上，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)比較完備，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）已經(jīng)制定了41項(xiàng)，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已制定100多項(xiàng)，而中國目前只有13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比之下，還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上，作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營表現(xiàn)。但中國還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告仍難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

1.上市公司高估利潤和資產(chǎn)，隱瞞損失和負(fù)債，導(dǎo)致虛盈實(shí)虧，形成市場泡沫，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，也為中國金融市場的健康發(fā)展埋下了隱患。上市公司的虛假信息披露在優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)投資者理性投資上難以發(fā)揮正面作用，反而使投資者無所適從，助長了證券市場上的炒作心理和投機(jī)心理。

2.境外投資者不認(rèn)可中國公司的財(cái)務(wù)資料及我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力，國內(nèi)公司到境外市場發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時(shí)，必須按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并聘請(qǐng)國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所做審計(jì)，籌資成本上升，即使如此，境外投資者對(duì)中國公司提供的財(cái)務(wù)信息仍抱有懷疑態(tài)度，影響了投資信心，致使H股和B股發(fā)行價(jià)格偏低，嚴(yán)重影響公司再籌資能力。

3.加入WTO后，中國公司直接面對(duì)國際市場沖擊，因財(cái)務(wù)資料不符合國際標(biāo)準(zhǔn)等原因在國際反傾銷訴訟易處于劣勢(shì)，蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而更多的境外企業(yè)進(jìn)入中國，甚至直接在國內(nèi)證券市場上市，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異無疑也將影響這些企業(yè)在中國開展正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

四、如何加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程

1.照國際慣例，建立合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的速度。當(dāng)前尤其是要針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盲區(qū)和灰色地帶，以準(zhǔn)則解釋或問答等方式，及時(shí)出臺(tái)切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施。在適當(dāng)時(shí)候允許上市公司首先直接采用國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此之前，允許上市公司采用國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來處理我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒涉及或規(guī)定不夠具體明確的方面。

2.根據(jù)國際通用的信息監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司信息披露，加強(qiáng)上市公司信息披露監(jiān)管。證券市場很大程度是一個(gè)信息市場。對(duì)信息披露的監(jiān)管是各國證券監(jiān)管機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作之一，市場監(jiān)管發(fā)展的趨勢(shì)將是在逐步降低政府有形之手作用的同時(shí)，越來越多地按照市場規(guī)律行事，依靠充分的信息披露，加強(qiáng)信息披露質(zhì)量的監(jiān)管。

3.逐步開放注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。在國際資本市場上，上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場比較集中，80%以上的上市公司由“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。銀廣夏事件暴露出國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力等方面的嚴(yán)重問題。這必然會(huì)使市場去尋求以“四大”為代表的國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高質(zhì)量的服務(wù)，也必將推動(dòng)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，加速國際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本地化過程。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，“四大”也可能發(fā)生過失，但完善的保險(xiǎn)制度已為民事賠償機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。當(dāng)然，聘請(qǐng)外資或合資會(huì)計(jì)師事務(wù)所必將增加上市公司的審計(jì)成本，但與此產(chǎn)生的直接效益和間接效益相比，孰輕孰重不言自明。

4.根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)和慣例，完善財(cái)稅政策與制度，為會(huì)計(jì)改革創(chuàng)造良好的條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分離是會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。但是，若缺乏完善的稅收法規(guī)，會(huì)計(jì)改革必將遇到相當(dāng)大的阻力，尤其是會(huì)削弱企業(yè)配合會(huì)計(jì)改革的積極性。在當(dāng)前，尤其需要認(rèn)真檢討有關(guān)的財(cái)稅政策與制度，制定充分合理的損失準(zhǔn)備和稅前抵扣制度，及時(shí)消化不良資產(chǎn)，避免虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，保證上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

5.在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中調(diào)整具體的政策法規(guī)，避免誘導(dǎo)上市公司編造虛假財(cái)務(wù)信息。中國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標(biāo)為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財(cái)務(wù)造假的問題，還需適時(shí)調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。

6.加強(qiáng)媒體的監(jiān)督。政府政策能夠根據(jù)市場反映靈活調(diào)整，是與媒體的監(jiān)督分不開的。媒體客觀準(zhǔn)確的監(jiān)督對(duì)堅(jiān)持正確的政策導(dǎo)向十分有益。媒體在市場行情向好的情況下加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示、宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也有助于防范市場風(fēng)險(xiǎn)。

7.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)誠信有密不可分的關(guān)系，基于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)因果關(guān)系的認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化過程中，培養(yǎng)高素質(zhì)，適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是中國會(huì)計(jì)行政管理的重要一環(huán)。會(huì)計(jì)人員任職資格的認(rèn)定，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)聘制度改革和資格考試制度的建立，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度的創(chuàng)設(shè)，都對(duì)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化起到至關(guān)重要的作用。

五、關(guān)于中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的憂慮

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正面作用是顯而易見的，然而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化也會(huì)產(chǎn)生大量的成本。這種成本主要是在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的過程中，一個(gè)國家為了協(xié)調(diào)本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異而發(fā)生的各種制度變遷成本。

制度變遷的成本主要有直接成本和間接成本兩類。直接成本是指變遷主體為發(fā)起變遷所耗費(fèi)的各種支出和時(shí)間。例如，任何一項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學(xué)者進(jìn)行討論、起草和制定，還要經(jīng)過后期的多次修訂；任何一項(xiàng)新準(zhǔn)則的推行都要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的培訓(xùn)，對(duì)于中國這樣一個(gè)擁有1200多萬會(huì)計(jì)人員的發(fā)展中國家來說，這種費(fèi)用無疑是十分巨大的。此外，如果會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不符合國際標(biāo)準(zhǔn)，知識(shí)存量的限制會(huì)大大增加這種變遷成本。對(duì)于某個(gè)具體的企業(yè)、特別是上市公司來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化是有“經(jīng)濟(jì)后果”的?！敖?jīng)濟(jì)后果”是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等決策制定行為的影響，而受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。因而，準(zhǔn)則的變遷有可能會(huì)受到利益相關(guān)者的抵制而增大其變遷的成本。制度變遷還可能引發(fā)各種間接成本。

可以看出，某種制度變遷的幅度越大，那么相應(yīng)的變遷成本就越高，因此，各國政府在進(jìn)行本國的會(huì)計(jì)改革時(shí)，特別是向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷成本，一個(gè)非常有效的措施便是對(duì)國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定施加影響，從而縮小制度變遷的幅度?？梢?，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問題，其實(shí)質(zhì)與各國的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組的結(jié)果實(shí)際上就是發(fā)達(dá)國家國利益共享的結(jié)果，廣大發(fā)展中國家包括中國在內(nèi)處于劣勢(shì)。

綜上所述，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，如果全球各國尤其是發(fā)展中國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一味地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者英美等國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，則發(fā)展中國家需要耗費(fèi)大量的成本去實(shí)現(xiàn)本國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的改革成本實(shí)際上主要由發(fā)展中國家承擔(dān)，

因此，在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中，既要接受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì)和正面作用，又要保持清醒的認(rèn)識(shí)和冷靜的頭腦。如果不切實(shí)際的、盲目向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，或者不顧客觀條件的向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，可能會(huì)犧牲中國的利益。中國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制尚未完全建立，完全追求中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，盡管可以在一定程度上降低中國企業(yè)對(duì)外融資的成本或者對(duì)外貿(mào)易的成本，但是可能會(huì)出現(xiàn)與中國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，對(duì)此需要有充分的認(rèn)識(shí)。

六、結(jié)束語

中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化要以中國的國情和特色為背景，逐步完善，避免出現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際商業(yè)慣例相矛盾的現(xiàn)象，在最大程度維護(hù)中國利益的基礎(chǔ)上，最終符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整個(gè)框架和理論基礎(chǔ)。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)(IASB)主席戴維?泰迪說，“我們的最終目標(biāo)就是希望各國財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)都是相同的?！蓖ㄟ^包括中國內(nèi)的所有國家的共同努力，希望反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公平、公正、高效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠早日在世界范圍內(nèi)流通。