企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用

[摘要] 財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、控制經(jīng)營發(fā)展方向起著重要作用。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核，通過考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽中，減少企業(yè)不必要的損失。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，以便做出準(zhǔn)確的判斷和決策。本文主要論述企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 財務(wù) 預(yù)算 管理

財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分?；仡櫣芾頃嬂碚摰漠a(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個大的階段，即執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而財務(wù)預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理的一項重要制度安排和途徑。

本文以下內(nèi)容主要結(jié)合企業(yè)財務(wù)治理理論，對實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵和運(yùn)用進(jìn)行分析比較，闡述財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)治理中所發(fā)揮的重要作用。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的涵義

2002年4月10日財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將財務(wù)預(yù)算管理界定為：

利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信企業(yè)“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫”中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管理學(xué)教授戴維?奧利認(rèn)為：財務(wù)預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

因此，可以將財務(wù)預(yù)算管理定義為：財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制?？梢?，財務(wù)預(yù)算管理是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征

財務(wù)預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：

1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。

2.機(jī)制性。財務(wù)預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導(dǎo)，全面考慮市場機(jī)制（供求機(jī)制、競爭機(jī)制、價格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.戰(zhàn)略性。財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。

三、企業(yè)全面預(yù)算的編制內(nèi)容及管理框架

全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看，四類預(yù)算相互支撐、相互依賴，構(gòu)成完整而緊密的系統(tǒng)體系。

財務(wù)預(yù)算管理框架是組織實(shí)施財務(wù)預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括財務(wù)預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評與獎懲體系四大部分。這四大體系互為并列，相互聯(lián)系，涵蓋了財務(wù)預(yù)算管理的各個方面，從多角度、多層面對財務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過程全方位的詮釋。

四、財務(wù)預(yù)算管理與財務(wù)治理及其重要作用

1.組織結(jié)構(gòu)與財務(wù)治理。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財務(wù)治理的基礎(chǔ)，是財務(wù)治理發(fā)揮效力的依據(jù)。財務(wù)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容可劃分為資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)運(yùn)營模式、財務(wù)機(jī)構(gòu)崗位四部分。其中財務(wù)組織結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)財務(wù)治理權(quán)在股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)力組織部門間的分配。是企業(yè)股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)權(quán)利進(jìn)行配置的一系列制度安排，通過財務(wù)治理結(jié)構(gòu)安排，對企業(yè)財權(quán)進(jìn)行合理分配，以形成一種財務(wù)激勵約束機(jī)制。為了滿足財務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施，需要在股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層等基本組織框架下，對財務(wù)預(yù)算管理的各項權(quán)力進(jìn)行細(xì)分、授權(quán)和監(jiān)督，將財務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)劃分為預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門、預(yù)算管理責(zé)任部門三個層次并賦予相應(yīng)的職責(zé)。其中，預(yù)算管理決策層由董事會和預(yù)算管理委員會組成。預(yù)算管理職能部門由預(yù)算管理辦公室和預(yù)算歸口管理部門組成。預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算管理的執(zhí)行層，由企業(yè)各業(yè)務(wù)單位和部門組成。

2.財權(quán)安排與財務(wù)治理?！柏敊?quán)流”理論認(rèn)為，“財權(quán)表現(xiàn)為某一主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財務(wù)決策權(quán)等權(quán)能”，體現(xiàn)了財務(wù)管理權(quán)與財務(wù)執(zhí)行權(quán)的劃分與協(xié)調(diào)關(guān)系、收入和支出權(quán)限分割關(guān)系、不同經(jīng)營管理層次和利益主體之間的財務(wù)權(quán)責(zé)關(guān)系、財務(wù)監(jiān)督約束和薪酬激勵關(guān)系等。正確處理這些財務(wù)關(guān)系的過程，實(shí)際上就是設(shè)計、構(gòu)建和調(diào)整財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的過程。財權(quán)流理論闡明了財權(quán)與產(chǎn)權(quán)深刻的內(nèi)在聯(lián)系，從理論上奠定了財務(wù)治理權(quán)配置在企業(yè)治理中的核心地位，是財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的核心內(nèi)容。伍中信教授認(rèn)為：“企業(yè)財務(wù)治理，應(yīng)該是一種企業(yè)財權(quán)的安排機(jī)制，通過這種財權(quán)安排機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)激勵與約束機(jī)制”，“企業(yè)財務(wù)治理作為企業(yè)治理的一個重要方面，其目的就是為了解決這種經(jīng)濟(jì)利益沖突”。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理權(quán)限劃分，包括股東大會、董事會、經(jīng)營管理層及下屬不同層次在財務(wù)管理方面的權(quán)限界定和權(quán)限調(diào)整。具體表現(xiàn)在資本投資決策權(quán)、經(jīng)營收入和產(chǎn)品定價決定權(quán)、成本費(fèi)用開支權(quán)、利潤實(shí)現(xiàn)確認(rèn)權(quán)與分配權(quán)、注冊資本擴(kuò)張與縮小決策權(quán)、對外融資舉債決策權(quán)等方面的權(quán)限劃分?？梢?，財務(wù)治理的實(shí)質(zhì)是一種財務(wù)權(quán)限劃分，并形成相互制衡和有效的財務(wù)激勵約束等機(jī)制。

3.財權(quán)約束機(jī)制與財務(wù)治理。委托代理關(guān)系理論認(rèn)為：由于兩權(quán)分離，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理層及內(nèi)部不同層級之間形成了委托代理關(guān)系，這些委托代理關(guān)系由于利益目標(biāo)的沖突和“信息不對稱”問題的存在，容易引發(fā)機(jī)會主義行為。因而，客觀上需要建立一種激勵約束機(jī)制，在滿足個人利益的同時，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

企業(yè)財務(wù)治理的復(fù)雜性，形成了多層次的財務(wù)治理主體、多個不同的特定財務(wù)治理客體和不同的治理手段和治理方式共存于一個財務(wù)治理結(jié)構(gòu)中的治理特征，其中相互制衡是財務(wù)治理中的基本狀態(tài)。可見，財務(wù)治理不僅僅是一套組織模式、一種制度安排，而且是一套決策程序，一種約束制衡機(jī)制。建立財權(quán)安排機(jī)制，其目的是通過這種財權(quán)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部激勵與約束機(jī)制。

建立行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系是財務(wù)預(yù)算管理體系中的重要組成部分。為確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的順利實(shí)施，該體系要求對預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的行為，以及對定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場價格等經(jīng)營指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的制定行為進(jìn)行全面規(guī)范，形成了對企業(yè)內(nèi)部各治理主體的經(jīng)營活動和財權(quán)行使進(jìn)行全面制約的良性機(jī)制。

4.激勵機(jī)制與財務(wù)治理。企業(yè)治理理論認(rèn)為，“企業(yè)治理以現(xiàn)代企業(yè)為主要對象，以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容”，“企業(yè)治理不僅僅研究企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中對經(jīng)營者的監(jiān)督與制衡作用，也強(qiáng)調(diào)如何通過企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制來保證企業(yè)決策的有效性和科學(xué)性，從而維護(hù)企業(yè)多方面利害相關(guān)者的利益”。 財務(wù)治理是一種委托方對代理方本身財務(wù)利益的安排制度。所有者對經(jīng)營者，高層經(jīng)營管理者對下屬各層次經(jīng)營管理者需要設(shè)計一種利益刺激機(jī)制，以促使有關(guān)代理方努力完成所有者的財務(wù)利益目標(biāo)。因此，委托方要適當(dāng)考慮代理方的財務(wù)利益，并將這種財務(wù)利益在預(yù)算或財務(wù)權(quán)限中事先設(shè)定，這是財務(wù)治理不可缺少的組成部分。財務(wù)預(yù)算管理考評與獎懲體系包括考核評價制度與獎懲制度的建立與實(shí)施兩方面內(nèi)容，是預(yù)算激勵機(jī)制和約束機(jī)制的具體體現(xiàn)。預(yù)算考評是前提，獎懲是手段，財務(wù)預(yù)算管理的最終效率取決于是否有切實(shí)可行的獎懲制度并嚴(yán)格執(zhí)行。只有通過考評與獎懲體系的建立，將企業(yè)的價值目標(biāo)、戰(zhàn)略和個人的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來，形成科學(xué)有效的激勵相容機(jī)制，才能達(dá)到治理目的。 綜上所述，財務(wù)決策、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的主要財務(wù)治理機(jī)制，財務(wù)預(yù)算管理作為貫徹實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的一種機(jī)制和制度安排，通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制和預(yù)算考評等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)治理要素和經(jīng)濟(jì)資源的合理安排與配置，各財務(wù)主體的財務(wù)治理活動得到有效協(xié)調(diào)與控制，并充分激勵和約束財務(wù)主體的財務(wù)治理行為，形成了與企業(yè)財務(wù)治理相適應(yīng)的財權(quán)安排和激勵約束機(jī)制，已成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)治理的有效途徑。

預(yù)算、會計核算和業(yè)績考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會計核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標(biāo)的設(shè)計除了遵循可控原則來考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個別利益的兼顧、財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。預(yù)算考核與部門業(yè)績和總體業(yè)績分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個嘗試。全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。

五、完整的預(yù)算管理考核體系是財務(wù)管理發(fā)揮核心作用的動力

預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程，那么就不能沒有責(zé)任制度，而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。通過以上量化的分析與考核，可以對每個費(fèi)用單位、每個部室的工作進(jìn)行客觀評價，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機(jī)制，按季度對各單位、各部室預(yù)算執(zhí)行的超支、節(jié)約差異進(jìn)行匯總分析，在結(jié)合客觀因素的影響，確定一個百分比，作為效益獎的發(fā)放系數(shù)。通過采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎懲制度，有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性，預(yù)算控制的意識深入人心。

要完善財務(wù)的預(yù)算管理，就要加快改革和完善預(yù)算管理體系，一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中，堅持量入為出的原則，認(rèn)真落實(shí)，責(zé)任到人；二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系，以保證預(yù)算的有效實(shí)施。

總之，企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認(rèn)識，才能有效實(shí)施全面預(yù)算管理，最終使其成為實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

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