對(duì)《財(cái)務(wù)管理》內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的再認(rèn)識(shí)

摘 要：集團(tuán)化下的大企業(yè)，各個(gè)責(zé)任主體分權(quán)管理，責(zé)任核算。相互之間提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)換產(chǎn)品以及責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，為了明確各責(zé)任中心的責(zé)與權(quán)，不可避免要引入內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)明確有關(guān)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的原則。諸如：為何要有內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移結(jié)算方式等問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；分權(quán)管理；責(zé)任會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）07-0079-02

本文從內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的背景、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的原則、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用來一一探析，能使同學(xué)們釋疑；同時(shí)借此呈文與同行探討。

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的背景

（一）集團(tuán)化下的分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)

大企業(yè)集團(tuán)日漸增多，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部分、子公司趨多，管理層次繁多，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，而以往的集中管理模式已無法滿足迅速變化的市場需求。在此種情況下，現(xiàn)代分權(quán)管理模式應(yīng)運(yùn)而生。所謂分權(quán)管理，就是將生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)劃分，同時(shí)將決策權(quán)隨同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給不同層次的管理人員，使其都能對(duì)日常的經(jīng)營活動(dòng)作出及時(shí)有效的決策，以便迅速適應(yīng)市場的變化。實(shí)行分權(quán)管理，可以有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性和創(chuàng)造性，不斷提高工作效率和質(zhì)量。但是實(shí)行分權(quán)管理會(huì)使各分權(quán)單位具有相對(duì)的獨(dú)立性和決策自主權(quán)，這樣有些分權(quán)單位就會(huì)為了自己的利益而犧牲其他分權(quán)部門甚至企業(yè)整體的利益，從而使企業(yè)蒙受一定的損失。為了解決這方面的問題，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，而責(zé)任會(huì)計(jì)正是為了適應(yīng)這種要求而不斷發(fā)展和完善起來的一種行之有效的控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)要求企業(yè)各責(zé)任中心加強(qiáng)獨(dú)立核算。各責(zé)任中心之間常常轉(zhuǎn)換產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，發(fā)生諸如此類事情時(shí)，它們之間應(yīng)如何確定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，成為了責(zé)任會(huì)計(jì)核算中的重要一環(huán)。由此，各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)換產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，引入了內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，將各責(zé)任中心的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行量化管理與核算。

（二）外部市場價(jià)格與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有別

外部市場價(jià)格，是兩個(gè)不相關(guān)聯(lián)“買”“賣”雙方通過討價(jià)還價(jià)而確定的價(jià)格。雙方是處在完全競爭的市場環(huán)境下，價(jià)格的高低往往受供求關(guān)系的影響。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的”買賣”雙方都存在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)下，屬于關(guān)聯(lián)方，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是在企業(yè)集團(tuán)的指導(dǎo)下雙方協(xié)商的結(jié)果。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化，會(huì)使”買賣”雙方的收入或內(nèi)部利潤呈反方向變化。也就是說，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一方面會(huì)增加“賣”方的收入或內(nèi)部利潤；另一方面會(huì)相應(yīng)減少“買”方的內(nèi)部利潤或提高它的購買成本。但是，調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，”買賣”雙方內(nèi)部利潤的一增一減，其數(shù)相等，方向相反。因此，從企業(yè)集團(tuán)總體來看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格無論怎樣變動(dòng)，企業(yè)利潤的總數(shù)是不變的，變動(dòng)的只是利潤或內(nèi)部利潤在各單位之間分配不均。但是，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為了簡便起見而不能就用外部市場價(jià)格，這樣，有利于上游責(zé)任中心，而不利于下游責(zé)任中心，往往會(huì)使企業(yè)集團(tuán)顧此失彼，影響集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，對(duì)下游責(zé)任中心的積極性將會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定原則

（一）全局性原則

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)集團(tuán)企業(yè)的整體利益。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到各子公司經(jīng)濟(jì)利益的大小，各子公司在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)對(duì)自己不利時(shí)，會(huì)改變行為，從而偏離原定目標(biāo)，或引起內(nèi)部矛盾與沖突，使集團(tuán)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性下降，進(jìn)而影響企業(yè)集團(tuán)的整體利益。站在企業(yè)集團(tuán)角度上，各責(zé)任中心應(yīng)有時(shí)犧牲局部利益來維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的大利益。

（二）自主性原則

在企業(yè)整體利益的前提下，認(rèn)同各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立性，必須給予各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)也考慮各責(zé)任中心的意愿，以便在雙方利益都得到體現(xiàn)。

（三）公平性原則

在企業(yè)集團(tuán)的指導(dǎo)下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其真實(shí)性與公允性，盡可能體現(xiàn)商品經(jīng)濟(jì)條件下的等價(jià)原則，高質(zhì)高價(jià)，低質(zhì)低價(jià)。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理，就會(huì)影響各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。

（四）重要性原則

企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的對(duì)象往往成百上萬，甚至更多。如果事無巨細(xì)，都制定一個(gè)詳細(xì)、準(zhǔn)確價(jià)格，不但不必要，而且也很難實(shí)施。因此，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)“大宗細(xì)，零星簡”，對(duì)那些品種少，但價(jià)格大，耗用頻繁的對(duì)象，盡可能地科學(xué)地計(jì)算，從嚴(yán)定價(jià)；對(duì)一些品種多，但價(jià)低量多，可以從簡定價(jià)。

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三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法

（一）以市價(jià)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。凡企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，有一方涉及到利潤中心或投資中心，則盡可能地以市價(jià)為基礎(chǔ)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種處理，可以使企業(yè)的“內(nèi)部市場”產(chǎn)生競爭性，將“內(nèi)購”與“外購”對(duì)比，從而作出最優(yōu)購貨決策。

以市價(jià)為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，主要有市場價(jià)格定價(jià)法、協(xié)商定價(jià)法和雙重定價(jià)法。

1.市場價(jià)格定價(jià)法。這種定價(jià)法是直接根據(jù)市場上的商品價(jià)格來制定企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。將外部市場競爭機(jī)制引入到企業(yè)內(nèi)部，給“買賣”雙方提供主動(dòng)權(quán)。但一般來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能高于外部市場價(jià)格，對(duì)于“賣”方來說少付出銷售費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等。這樣，“買”方在同等條件下，也樂于接受“賣”方提供的產(chǎn)品，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格低于外部市場價(jià)格，降低了釆購成本。

2.協(xié)商定價(jià)法。即“買賣”雙方以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，共同協(xié)商，確定雙方滿意的價(jià)格。它一般低于市價(jià)，高于單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。對(duì)于“賣”方來說節(jié)約了銷售費(fèi)用，減少了稅金，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低了。對(duì)于“買”方來說，“內(nèi)購”的誘惑力強(qiáng)于“外購”，成本得到有效的控制。

3.雙重定價(jià)法。所謂雙重定價(jià)法就是在產(chǎn)品或勞務(wù)出現(xiàn)幾種不同市價(jià)時(shí)，或?yàn)榱送瑫r(shí)滿足不同責(zé)任中心的需要，“買賣”雙方所發(fā)生的購銷活動(dòng)，可分別釆用不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算。如“賣方“可釆用較高價(jià)計(jì)算，“買方”可釆用較低價(jià)計(jì)算，其差額由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門處理。這樣“買賣”雙方都按自己可接受的價(jià)格來確定成本與收入，有利于“買賣”雙方維持長久的買賣關(guān)系。

（二）以成本為基礎(chǔ)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。成本中心相互間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬。一般應(yīng)以成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，該成本通常指標(biāo)準(zhǔn)成本而不是實(shí)際發(fā)生的成本。其優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，責(zé)任清楚，不會(huì)把供應(yīng)單位的浪費(fèi)或無效勞動(dòng)轉(zhuǎn)給耗用單位負(fù)擔(dān)，有利于調(diào)動(dòng)雙方降低成本的積極性。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法。該法是以各中間產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。這種方法可以將管理和核算工作結(jié)合起來，并能避免上游責(zé)任中心將其工作業(yè)績或缺陷轉(zhuǎn)嫁給下游中心的現(xiàn)象。能明確供需雙方的責(zé)任，有利于責(zé)任中心的管理和考核，而且可以及時(shí)辦理內(nèi)部轉(zhuǎn)移手續(xù)，減少相互等待時(shí)間。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本加成法。該法是在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法。使用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不僅能避免成績不足的轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，便于分清雙方責(zé)任，且能調(diào)動(dòng)供應(yīng)部門的積極性，但利潤的確定仍是一個(gè)問題。

3.變動(dòng)成本法。該法以變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一種方法。明確指示成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的工作業(yè)績，有利于各責(zé)任中心調(diào)控可控的成本。

四、實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用

企業(yè)集團(tuán)下各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立地開展各自業(yè)務(wù)，它們之間會(huì)經(jīng)常相互間提供產(chǎn)品或服務(wù)。制定科學(xué)合理、能客觀反映各責(zé)任中心工作業(yè)績的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一方面可明確各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任，另一方面可有效調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的經(jīng)營積極性。同時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)價(jià)值量，那么各責(zé)任中心對(duì)自己的責(zé)任與業(yè)績可進(jìn)行量化的管理，在業(yè)績的考核時(shí)清晰明了，排除了人為的因素。從集團(tuán)整體利益來看，集團(tuán)總公司可以通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，將資金配置到集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展所要求的項(xiàng)目上。各責(zé)任中心在各自的責(zé)任范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)自己本中心的最大利益，也有利于調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，同時(shí)，各責(zé)任中心協(xié)商合作，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)。

總之，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有它存在的合理性，但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定不得隨意，要遵循制定的原則，要考慮“買賣”雙方的利益，進(jìn)而制定科學(xué)、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，充分發(fā)揮集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化。

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參考文獻(xiàn)：

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[HJ1mm]

The \"financial management\" internal transfer prices of re-understanding 

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KUANG Zhao-hui，LI Yin-ju

(Yunfu City of Guangdong Province secondary schools， Yunfu 527300，China)

Abstract：The group of large enterprises， the main responsibility of the various decentralized management， and accounting responsibilities. Each other and providing labor services or conversion products， and the responsibility carried forward， in order to clear the responsibility of the centre and the right to select， inevitably to the introduction of the internal transfer price. In the development of the internal transfer price， should be clearly related to the development of the internal transfer pricing principles. Such as: Why should the internal transfer price， the internal transfer price of the development of methods and internal transfer of billing methods， and other issues. 

Key words： internal transfer prices; decentralized management; responsibility for accounting

（責(zé)任編輯：陳麗敏）