非審計服務(wù)對注冊會計師審計質(zhì)量的影響淺析

摘 要：會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)有利于切實實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計質(zhì)量，但同時又可能影響審計的獨立性。非審計服務(wù)在我國的發(fā)展還處于萌芽階段， 需要有關(guān)管理部門適當(dāng)?shù)赝苿雍鸵龑?dǎo)。注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的全國性管理組織， 需要對非審計服務(wù)加以規(guī)范。

關(guān)鍵詞：非審計服務(wù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；注冊會計師?/p>

中圖分類號：F239.4文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2008）07-0074-02

一、我國非審計服務(wù)的現(xiàn)狀

1．我國非審計服務(wù)的特點

我國大部分企業(yè)的會計制度尚不完善， 企業(yè)規(guī)模較小， 還沒有要求事務(wù)所提供非審計服務(wù)的觀念， 因此我國非審計服務(wù)有以下兩個特點:（1）非審計服務(wù)占業(yè)務(wù)收入的比重較小。會計師事務(wù)所還停留在財務(wù)報表審計、驗資等業(yè)務(wù)上， 其收入占整個事務(wù)所收入的70%左右， 且呈穩(wěn)步上升趨勢。（2）非審計服務(wù)品種單一。事務(wù)所從事的非審計業(yè)務(wù)主要是代理企業(yè)納稅申報、代理記賬、擔(dān)任會計顧問、設(shè)計財務(wù)會計制度、參與進行項目的可行性研究、資產(chǎn)評估等。

2．我國非審計服務(wù)的內(nèi)容

根據(jù)我國會計師事務(wù)所目前開展的業(yè)務(wù)，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展趨勢，注冊會計師非審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容可以概括為以下兩方面:（1）除審計服務(wù)以外的鑒證性服務(wù)。改革開放以來， 我國的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化， 非審計服務(wù)可以提供的領(lǐng)域也相應(yīng)地擴大。 如企業(yè)的規(guī)模越來越大， 治理結(jié)構(gòu)越來越完善， 有關(guān)各方要求考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和社會保障體系， 需要對養(yǎng)老金的運作當(dāng)事人及其運作業(yè)績進行認證; 信息技術(shù)突飛猛進地發(fā)展， 滲透到社會生活的方方面面， 有關(guān)各方要求對網(wǎng)譽、信息系統(tǒng)進行認證。會計師事務(wù)所可以根據(jù)本所的經(jīng)營能力， 適當(dāng)選擇各種鑒證性的服務(wù)業(yè)務(wù)， 如: 1）網(wǎng)譽認證；2）系統(tǒng)認證； 3）養(yǎng)老服務(wù)認證；4）企業(yè)業(yè)績評價認證。（2）會計咨詢服務(wù)。會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)為客戶提供的非審計咨詢服務(wù)多種多樣，我國注冊會計師行業(yè)主要的業(yè)務(wù)有: 1）稅收方面的咨詢； 2）管理方面的咨詢；3）內(nèi)部控制方面的咨詢；4）資金運籌方面的咨詢； 5）會計處理方法的咨

詢。

二、非審計服務(wù)對注冊會計師審計質(zhì)量的影響?yīng)?/p>

1.非審計服務(wù)有利于切實實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫷闹匦那耙?，關(guān)注的領(lǐng)域更為廣泛，既要審查企業(yè)的財務(wù)會計資料，又要審查企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，行業(yè)形勢等外圍環(huán)境，更要了解企業(yè)管理層的經(jīng)營風(fēng)格和品德等，以有效地進行重大錯報風(fēng)險評估。這其中的許多資料可能企業(yè)無法提供，或許不愿提供。注冊會計師必須自行進行資料的收集和積累，這是一個長期的過程。非審計服務(wù)使注冊會計師能接觸到有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心問題，對企業(yè)有深入透徹的了解，并且這種了解一般在審計時段之外。因此，注冊會計師能通過非審計服務(wù)敏銳地發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，對重大錯報風(fēng)險進行有效的評估。

注冊會計師提供的非審計服務(wù)是審計服務(wù)的有益延伸， 是為了幫助被審計單位加強管理、提高效益。由于注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況及內(nèi)部控制的設(shè)置狀況，聘請?zhí)峁徲嫷臅嫀熓聞?wù)所從事相關(guān)的非審計服務(wù)， 對企業(yè)來說可以節(jié)約一定的溝通成本，對注冊會計師來說能夠提高其服務(wù)的附加價值， 是一個雙贏的結(jié)果。審計服務(wù)的特點決定了審計服務(wù)屬于高風(fēng)險的業(yè)務(wù)， 而非審計服務(wù)的風(fēng)險相對較低，如咨詢服務(wù)， 除可能會出現(xiàn)客戶違約責(zé)任的風(fēng)險外， 一般不會對第三方產(chǎn)生法律責(zé)任的風(fēng)險。如果會計師事務(wù)所是以審計服務(wù)為主的單一經(jīng)營結(jié)構(gòu)， 會加大事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險; 增加非審計服務(wù)后能夠分散風(fēng)險， 降低事務(wù)所的整體經(jīng)營風(fēng)險。非審計服務(wù)的收費一般比較高， 隨著會計師事務(wù)所逐漸壯大， 應(yīng)該開展不同于審計服務(wù)的業(yè)務(wù)，財務(wù)上才有更大的保證， 才有能力承受失去某個客戶或?qū)徲嬍≡斐傻膿p失。

2.非審計服務(wù)可能影響審計的獨立性

各大會計公司大力發(fā)展非審計服務(wù)的同時， 非審計服務(wù)的弊端也開始顯露出來。注冊會計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高效率， 如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶， 那么，同時提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來超額利潤。這種超額利潤有可能使注冊會計師喪失獨立的立場， 因為注冊會計師可能擔(dān)心堅持原則會失去這些購買非審計服務(wù)的客戶從而失去獲得超額利潤的機會。Simunic (1984) 通過實證發(fā)現(xiàn): 購買非審計服務(wù)的客戶， 支付的審計費用也更高， 表明節(jié)省的成本沒有轉(zhuǎn)移給客戶。但Simunic沒有得到非審計服務(wù)降低審計獨立性的直接證據(jù)。審計收費使客戶和注冊會計師之間建立的經(jīng)濟關(guān)系， 有可能影響審計師的獨立性程度， 而非審計服務(wù)收費將會使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟關(guān)系更為緊密，甚至形成對客戶的經(jīng)濟依賴。[LL]

三、非審計服務(wù)的發(fā)展策略

1.完善有關(guān)法律規(guī)定。非審計服務(wù)的內(nèi)容比較繁雜， 所以難以對非審計服務(wù)制定一套具有較強技術(shù)性和操作性的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 但可以對非審計服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進行原則上的規(guī)定。比如: 修改 《注冊會計師法》， 以法律的形式明確審計服務(wù)和非審計服務(wù)的范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或原則。

2.強化審計報告對非審計業(yè)務(wù)的披露。如果某事務(wù)所同時為一個客戶提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)， 則應(yīng)該在審計報告中披露所提供的非審計服務(wù)的類型、明細情況、收費金額等相關(guān)信息， 讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響， 對審計報告有正確的理解。如果非審計服務(wù)的收入超過50%，應(yīng)及時將提供審計與非審計服務(wù)的機構(gòu)分立。

3.設(shè)置非審計服務(wù)管理機構(gòu)， 負責(zé)組織和研究非審計服務(wù)的具體事宜。根據(jù)市場環(huán)境推出新的非審計服務(wù)種類， 制定相關(guān)的非審計服務(wù)準(zhǔn)則， 以指導(dǎo)會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)， 規(guī)范在非審計服務(wù)開展過程中出現(xiàn)的問題。例如：如何減少非審計服務(wù)對審計獨立性產(chǎn)生的影響，注冊會計師應(yīng)具備怎樣的知識結(jié)構(gòu)和水平才能有專業(yè)勝任能力，注冊會計師開展非審計服務(wù)的具體程序如何，在提供非審計服務(wù)時注冊會計師應(yīng)如何保持應(yīng)有的職業(yè)道德，應(yīng)如何界定注冊會計師與客戶之間的權(quán)利和義務(wù)，注冊會計師的法律責(zé)任等等。

4.實施事務(wù)所的內(nèi)部輪作制。內(nèi)部輪作制有同業(yè)互查之功效， 這種做法可以使注冊會計師之間相互監(jiān)督， 及時發(fā)現(xiàn)漏洞， 提高非審計服務(wù)的質(zhì)量，同時增強審計服務(wù)的獨立性，提高審計質(zhì)量。

（責(zé)任編輯：陳麗敏）