會計誠信缺失的倫理學探析

摘 要：會計提供的信息是各級政府對經濟形勢進行分析、判斷以及國家宏觀調控決策的重要依據(jù)。針對近年來出現(xiàn)的會計信息失真等會計誠信缺失現(xiàn)象，我們一方面要大力加強制度建設和法律建設，完善各種規(guī)章制度，做到有法可依；另一方面還要加強會計倫理道德方面的誠信建設，通過會計人員行為、思想的自我約束和自我控制，防范會計信息失真。

關鍵詞：會計誠信；信息失真；職業(yè)道德

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2008）15-0094-02

會計信息失真以及由此引發(fā)的各種社會問題，一直是人們關注的焦點。會計信息失真及其帶來的一系列政治經濟問題已經成為一個世界性的頑疾，具有明顯的全球性特征。在中國證券市場上，最近幾年連續(xù)不斷的上市公司造假案件不但給證券市場造成巨大傷害，擾亂了市場經濟秩序，也打擊了投資者的信心，會計行業(yè)面臨嚴重的信任危機。如何重塑會計誠信，已成為亟須解決的問題。

一、會計誠信缺失成為一個國際性的難題

作為會計職業(yè)道德的重要內容，會計誠信是指會計人員依據(jù)會計法規(guī)、準則和制度，客觀公正地進行會計核算、實施財務管理、提供會計信息的職業(yè)素養(yǎng)。會計信息是控制和監(jiān)督經濟活動的主要依據(jù)和手段，是社會經濟有效運行的重要基礎。會計信息失真輕則影響到社會經濟秩序的正常運轉，重則導致市場失靈和經濟崩潰等可怕局面的出現(xiàn)。正因為如此，各國政府一般都很重視會計信息失真問題的研究與解決，采取各種途徑與方法防范會計信息失真問題的出現(xiàn)。在西方，“真實與公允”被當做現(xiàn)代會計的一項基本原則。國際會計準則委員會在其制定的《編報財務報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、可比性”四個基本質量特征，并把“可靠性”作為四項質量要求的核心。在中國，我們一直把真實性作為會計工作的“生命”，中國新修訂的《會計法》，要求會計提供的信息必須“真實、完整”?？梢姇嬓畔⒌恼鎸嵭约爸匾砸讶找媸艿絿H社會的重視，會計信息失真的危害性也日益受到國際社會的關注。

二、會計誠信缺失的原因分析

（一）社會歷史原因

中國是由計劃經濟體制轉軌來的，市場發(fā)育處于不斷完善過程中，服從于市場經濟體制的會計服務市場還沒有最終形成，會計服務市場的內在機制、操作規(guī)則和有效秩序還不健全，會計體制還處在摸索和完善之中。雖然改革開放以來中國的國有企業(yè)經歷了放權讓利，承包經營，公司化改造等一系列改革歷程，但是股份制改造后的大部分公司并沒有按公司治理機制運作，政企不分的問題一直沒有從根本上得到解決，這就為會計造假提供了溫床。

（二）利益驅動

1.經濟利益：利益是人們在生存和發(fā)展中產生的物質和精神的滿足程度，包括經濟利益、政治利益和思想文化利益，其中經濟利益是最核心、最根本的利益。會計從業(yè)人員作為有限理性經濟人，在既有的職業(yè)道德規(guī)范約束下有追求自身最大利益的動機和傾向。當預期利益大于堅持職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益時，會計人員就可能突破職業(yè)道德底限，從而引發(fā)職業(yè)道德風險。目前中國市場經濟的機制還不是很健全和完善，當個人利益與國家利益發(fā)生矛盾的時候，一些會計信息的制造者不顧法律和道德的約束，指使會計人員弄虛作假。例如向上級管理部門匯報時虛增利潤，想向銀行貸款時虛增資產，向稅務部門報稅時虛增費用。會計信息成了一些單位負責人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅使而造成的私欲膨脹，成了會計造假的根本原因。

2.政治利益：在中國會計誠信缺失現(xiàn)象日益嚴重，并且呈愈演愈烈之勢，其原因是多方面的。但與其他國家相比，其獨特之處在于會計誠信缺失的政治因素突出，行政干預色彩較濃。一些上市公司、國有獨資公司和國企改制成立的有限責任公司的領導干部，大多由政府和組織任命。對于這些管理層的人來說，激勵措施并不完全基于經濟手段，還有政治因素等，如表揚與提拔。而且，這些利益還往往與政府相關部門的政績聯(lián)系在一起。

（三）會計缺乏相對獨立性

在中國現(xiàn)行的會計管理體制下，會計人員的監(jiān)督職能宏觀上體現(xiàn)國家法律意志，微觀上服從單位管理層的旨意，具有雙重性特征。但會計人員代表國家意志的監(jiān)督作用是微小的，會計人員與其服務的會計主體有著不可分離的一致利益。會計個人的生存、發(fā)展以及職務升遷等都依附于為之服務的單位，其職業(yè)命運以單位為依托。會計職業(yè)道德的發(fā)揮程度往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，而是從屬于所在單位特別是單位領導的價值取向及其道德水準。會計人員在單位的從屬地位決定了其職業(yè)道德作用的從屬性，這種從屬性在某種程度上成為制約會計獨立性的根本原因。在這種環(huán)境下有些會計人員不得不為了自己的利益屈從于領導的意愿，從而大量的虛假會計信息會隨之出現(xiàn)。

（四）違規(guī)成本過低，對會計造假的公司或中介機構的懲罰力度不夠會計造假是當前會計職業(yè)道德失范的最直接表現(xiàn)，也是會計從業(yè)人員最可能產生的職業(yè)道德風險。會計造假對社會經濟的危害是巨大的，它嚴重破壞了市場經濟秩序，阻礙了經濟的正常發(fā)展，損害了消費者的利益。雖然失信的危害如此巨大，但是失信的行為依然存在，其根源就在法律懲處力度不足，起不到足夠的震懾和防范作用。公司、企業(yè)、會計人員是會計信息的提供方，信息優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢使會計造假活動本身的支出低廉，失信成本遠低于其獲得的收益，失信成了相關人員趨利行為的必然結果。

（五）信息的不對稱性

信息不對稱，是指在市場交易中，不論是一般商品交易，還是資本交易，交易雙方對交易信息的掌握是不對等的。在傳統(tǒng)的計劃經濟條件下，所有的經濟活動都是在各種計劃的控制下進行的，資源的配置也是根據(jù)計劃指標的安排垂直進行的。而在市場經濟條件下，經濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間的橫向傳遞。同時由于市場上的信息量是很大的，而且瞬息萬變。加上中國目前市場機制還不是很完善，還沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使交易主體之間所了解的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。

三、構建會計誠信體系

（一）增強誠信教育力度

誠信是市場經濟不可或缺的重要基礎，在國際經濟活動中應嚴格遵守誠信原則，提高誠信度和公信力，維護職業(yè)道德。加強會計職業(yè)道德建設，就需要在管理部門的統(tǒng)一領導下，經常對會計人員進行法制教育和職業(yè)道德教育，要把法制教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育同專業(yè)知識培訓結合起來，加強《會計法》、《公司法》、《企業(yè)會計制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，牢固樹立會計人員對單位負責的風險意識，建立依法理財?shù)乃枷胗^念，促進會計人員素質的全面提高，使所有會計、審計人員做到“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假賬”。要繼續(xù)堅持會計專業(yè)技術資格考試制度、持證上崗制度、表彰獎勵制度，充分調動和發(fā)揮廣大會計人員的積極性。

（二）健全會計監(jiān)督體系

所謂會計監(jiān)督是指依照國家有關法律、法規(guī)規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合的協(xié)調、控制、督促，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。在中國，會計監(jiān)督主要由三部分構成，即國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內部監(jiān)督。但是存在著外部監(jiān)督效率不高，難于形成合力，內部控制制度不健全，流于形式的局面。要形成健全的會計監(jiān)督體系，必須重視以下幾個方面的建設：一是加強中國法律體系的建設，使會計監(jiān)督真正有法可依；二是加強國家監(jiān)督，賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權和行政處罰權；三是完善社會監(jiān)督機制，充分發(fā)揮注冊會計師的作用；四是加強單位內部會計監(jiān)督，建立完善的內部控制制度；五是將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下，對違反會計職業(yè)道德行為進行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，這樣可以對會計人員產生外在的壓力。有效的會計監(jiān)督是不斷提高會計信息質量的保證，是發(fā)展社會主義市場經濟的重要基礎。只有建立起國家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，才能真正保證會計行業(yè)良好的工作秩序。

（三）積極探索和改進會計管理體制

首先，會計管理體制應向多元化發(fā)展，對會計人員實行委派制、財務總監(jiān)制、代理記賬制等多種形式，確保會計人員在組織人事、公務經費和工作上的獨立性，改善會計人員的附屬地位，逐步突出會計人員的獨立地位。其次，明確會計責任主體、會計行為主體的職權范圍，明確各主體應承擔的相應責任。單位負責人是落實會計監(jiān)督的第一責任人，必須支持會計人員履行監(jiān)督本單位經濟活動的職責；會計人員是依法進行會計監(jiān)督的直接主體，要做到依法監(jiān)督，堅持原則，履行職責。對不作為或弄虛作假人員，必須嚴肅追究其責任。再次，治理會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，將社會中介會計納入規(guī)范化、法制化軌道，防止會計中介機構間的行業(yè)惡性競爭，保證社會中介會計的客觀、公正。最后，建全會計行業(yè)監(jiān)管組織，完善行業(yè)監(jiān)管機制，逐步實現(xiàn)行業(yè)自律。

（四）建立懲罰與獎勵相結合的激勵機制

在當代中國面臨社會轉型的特定歷史時期，多元價值評價標準沖擊著每一個社會人，道德價值評價標準的迷失，預期利益的驅動使會計往往陷入道德失范的困境。而對會計人員實行懲罰與獎勵相結合的辦法則是防止會計道德失范的最為有效的途徑之一。對違規(guī)者施以懲罰，打擊歪風邪氣，鞭撻作假行為，才能對潛在的違規(guī)者形成強大的威懾力，使其不敢輕舉妄動。在實施懲罰的同時，對誠實守信者給予物質和精神獎勵，宣傳正面的典型，提高會計人員的職業(yè)榮譽感，在全社會形成良好的會計職業(yè)道德環(huán)境。

四、結束語

會計誠信問題并不僅僅是一個抽象的倫理道德問題，它有著復雜的社會、文化和政治背景，我們必須在具體的現(xiàn)實環(huán)境中討論會計誠信原則，針對會計誠信缺失的原因制定有效的對策。最重要的是要建立嚴格的會計監(jiān)督制度，制定科學合理的會計準則，加強會計的誠信教育，從而建立一個完善的會計信用體系，讓誠實守信者得到回報，讓弄虛作假者無生存之地，使會計誠實守信原則深入人心，使市場經濟秩序更加科學合理。

參考文獻：

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[2] 李玉敏.中級財務管理[M].北京:中國物價出版社，2002.

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[責任編輯 陳麗敏]