中國(guó)稅收對(duì)發(fā)展與就業(yè)的影響及對(duì)策

摘 要：經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下創(chuàng)造出更多的就業(yè)崗位和更高水平的需求主要應(yīng)依賴市場(chǎng)而非政府。稅費(fèi)規(guī)模龐大的結(jié)果必然導(dǎo)致國(guó)家干預(yù)主義的泛濫和浪費(fèi)的盛行，從而損害創(chuàng)業(yè)與就業(yè)。通過(guò)對(duì)中國(guó)當(dāng)前的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行深入的分析，可以認(rèn)為稅收長(zhǎng)期超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是一把雙刃劍，其危害是限制了企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，抑制了個(gè)人的成長(zhǎng)，不利于就業(yè)，使民生惡化。從長(zhǎng)期來(lái)看，比起擴(kuò)大財(cái)政支出，而通過(guò)完善現(xiàn)行稅制，降低經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格公正執(zhí)法和提高納稅服務(wù)水平等改善民生狀況更有效。

關(guān)鍵詞：稅收；發(fā)展；就業(yè)

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X（2008）15-0016-02

引 言

本文只想討論稅收與民生問(wèn)題。許多人包括稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)大都從稅收增長(zhǎng)提高了政府改善民生能力的角度看待這個(gè)問(wèn)題。通常是把本區(qū)域稅收大幅增長(zhǎng)，稅收占GDP的比重顯著提高作為可以借民生改善的好消息來(lái)宣傳。本文的觀點(diǎn)是：由于稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響是明顯的，所以不宜對(duì)增稅改善民生有太高的期待，改善民生的稅收政策應(yīng)該立足于稅制完善，稅收公正執(zhí)法和提高納稅服務(wù)水平等方面。

一、中國(guó)稅費(fèi)高低及對(duì)發(fā)展與就業(yè)的影響

（一）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總體分析

雖然2007年中國(guó)稅收占GDP的比重約20%，與大多數(shù)發(fā)展中國(guó)水平相當(dāng)，但中國(guó)國(guó)情卻與其他國(guó)家不同，稅收之外企業(yè)和個(gè)人還負(fù)擔(dān)著各種雜費(fèi)。有些地方政府收入的主要來(lái)源并不是稅收，而是土地等收入。有些政府主管部門(mén)靠收費(fèi)建起了豪華的辦公大樓和星級(jí)培訓(xùn)中心。費(fèi)用雖然不是稅，但企業(yè)和家庭的負(fù)擔(dān)是真實(shí)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)的損害程度是客觀的，是與稅收相同的。只要在全國(guó)作一次繳費(fèi)的統(tǒng)計(jì)，費(fèi)負(fù)有多重就會(huì)一目了然。近年來(lái)中國(guó)非稅收入增勢(shì)迅猛，一些市縣非稅收入甚至超過(guò)稅收收入，成為名副其實(shí)的“第二財(cái)政”。非稅收入主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入、國(guó)有資產(chǎn)資源收益以及其他非稅收入等。保守估計(jì)，2006年全國(guó)非稅收入超過(guò)2萬(wàn)億元，占全國(guó)財(cái)政收入的50%以上，不僅大大高于發(fā)達(dá)國(guó)家5%～15%的比重，也高于發(fā)展中國(guó)家20%～30%的比重[1]。按各方面保守估計(jì)，2007年稅外收費(fèi)應(yīng)在當(dāng)年稅收收入的50%以上。按這樣的負(fù)擔(dān)，2007年中國(guó)的稅費(fèi)合計(jì)占GDP的比重應(yīng)達(dá)30%，按13億人口平均計(jì)算，人均負(fù)擔(dān)約5 300元。比當(dāng)年的農(nóng)村居民人均純收入還高。

（二）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)具體分析

1.稅收連續(xù)的高速增長(zhǎng)使民生問(wèn)題復(fù)雜化。在馬斯洛的理論中，自我實(shí)現(xiàn)是人類的最高需求。毋庸置疑，解決民生最有效的辦法是給人以穩(wěn)定的工作崗位，提供覆蓋全社會(huì)的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保障。就中國(guó)目前國(guó)情而言，不可能提供高水平的社會(huì)保障，所以，鼓勵(lì)個(gè)人自主創(chuàng)業(yè)和增加就業(yè)崗位尤顯重要。但中國(guó)這方面并不理想。中國(guó)苛刻的工商稅收門(mén)檻，不合理的管理政策和過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致中國(guó)大批的勞動(dòng)就業(yè)群體難以進(jìn)入合法的企業(yè)部門(mén)，導(dǎo)致中國(guó)的中小企業(yè)難以大量地產(chǎn)生和發(fā)展。中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境日漸惡劣透過(guò)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)便可反映出來(lái)。以2004年的經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)為例，中國(guó)第二產(chǎn)業(yè)每19.6元的資產(chǎn)可產(chǎn)出1元的利潤(rùn)，資產(chǎn)年回報(bào)率是5.1%；而第三產(chǎn)業(yè)要67.96元的資產(chǎn)才換到一元利潤(rùn)（主要是將金融部門(mén)統(tǒng)計(jì)在內(nèi)），資產(chǎn)年回報(bào)率是1.5%。在主營(yíng)業(yè)務(wù)/利潤(rùn)總額比方面，第二產(chǎn)業(yè)是每發(fā)生17.84元主營(yíng)業(yè)務(wù)可得稅前利潤(rùn)1元，經(jīng)營(yíng)效益率是5.6%，而第三產(chǎn)業(yè)要每經(jīng)營(yíng)20.44元主營(yíng)業(yè)務(wù)才獲稅前利潤(rùn)1元，經(jīng)營(yíng)效益率是4.9%。在企業(yè)資產(chǎn)收入比率（資產(chǎn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%）方面，第二產(chǎn)業(yè)是每1.1元資產(chǎn)能產(chǎn)生一元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，資產(chǎn)利用率是90.9%；第三產(chǎn)業(yè)是每3.33元資產(chǎn)才產(chǎn)生一元的主營(yíng)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)利用率是30%，資產(chǎn)利用率相差2.03倍。大學(xué)畢業(yè)生沒(méi)有人愿意到第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)或自主創(chuàng)業(yè)，更沒(méi)有人像20世紀(jì)90年代那樣從政府部門(mén)和事業(yè)單位下海。（北京大軍經(jīng)濟(jì)觀察研究中心主任仲大軍， 2006年11月6日） 公務(wù)員考試競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，以至于幾十人、上百人競(jìng)爭(zhēng)一個(gè)崗位。一方面說(shuō)明中國(guó)民生問(wèn)題任重而道遠(yuǎn)；另一方面也反映了求職者對(duì)中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的逃避。小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)對(duì)應(yīng)聘者越來(lái)越?jīng)]有吸引力，除工資與公務(wù)員的差距較大外，更有工作累，就業(yè)不穩(wěn)定，福利差等不利因素。注冊(cè)一家小公司，麻雀雖小，五臟俱全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一套手續(xù)都要購(gòu)置，稅收等一套手續(xù)都要一應(yīng)俱全，還有國(guó)地稅兩部門(mén)管理上的繁文縟節(jié)，不管有無(wú)收入，都要與各個(gè)相關(guān)的部門(mén)打交道。除稅收之外材料能源漲價(jià)，新《勞動(dòng)法》的實(shí)施，更嚴(yán)厲的環(huán)保政策，更嚴(yán)格的安全標(biāo)準(zhǔn)，日益復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境等也正擠壓著中小企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的生存空間。難怪經(jīng)濟(jì)連年高增長(zhǎng)，中小企業(yè)和個(gè)體戶工資長(zhǎng)期不漲。資料顯示，中國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)已明顯萎縮，吸納就業(yè)的能力在下降，國(guó)家工商總局曾發(fā)布一組數(shù)據(jù)：1999年中國(guó)實(shí)有個(gè)體工商戶3 160萬(wàn)戶， 2004年時(shí)，下降為2 350萬(wàn)戶，減少了770萬(wàn)戶，平均每年減少128萬(wàn)戶。到2005年，這一數(shù)字下降為2 350萬(wàn)戶，六年間凈“縮水”810萬(wàn)戶[2]。按一個(gè)個(gè)體戶平均安排兩個(gè)勞動(dòng)力計(jì)算，減少了1 600多萬(wàn)個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。另?yè)?jù)2004年經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，估計(jì)從個(gè)體、微型和中小企業(yè)身上收取的各種收費(fèi)和罰款，規(guī)模大約在3 000億元左右。如果按照兩萬(wàn)元容納一個(gè)勞動(dòng)力就業(yè)來(lái)計(jì)算，至少有1 500萬(wàn)個(gè)工作崗位“消失”了[3]。在這種情況下，中小企業(yè)和個(gè)體戶、自由職業(yè)者步履維艱。

2.“寬打窄收”的名義高稅負(fù)已經(jīng)演變成了“寬打?qū)捠铡钡膶?shí)際高稅負(fù)。1994年，中國(guó)在設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制時(shí)，充分考慮到當(dāng)時(shí)稅收實(shí)際征收率不高（約50%）的因素，制定了“寬打窄收”即名義稅負(fù)高和實(shí)際稅負(fù)低的稅制。由于名義稅負(fù)過(guò)高，如果人人都照章納稅，稅負(fù)將非常高。經(jīng)過(guò)了十幾年的“優(yōu)化服務(wù)，強(qiáng)化征管，提高稅收信息化水平”，中國(guó)當(dāng)前的稅收流失率已大大降低。其中最具說(shuō)服力的證據(jù)是近十年來(lái)中國(guó)GDP翻了一番，稅收卻翻了兩番。1994年中國(guó)稅收收入僅5 125億元，2007年達(dá)到49 442億元，其中具有人頭稅性質(zhì)的城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅因大幅上調(diào)稅率2007年稅收收入較上年幾乎翻倍的增長(zhǎng)。按全國(guó)兩億股民計(jì)算印花稅讓每個(gè)股民平均付出1 000元，股指漲而復(fù)跌，其間政府應(yīng)當(dāng)是最大的贏家。

3.大多數(shù)國(guó)家都推行著減稅方案突顯了中國(guó)的高稅負(fù)。稅負(fù)高與低還需要橫向動(dòng)態(tài)比較。自20世紀(jì)末以來(lái)，多數(shù)國(guó)家的稅制改革突現(xiàn)減稅理念：一是直接降低企業(yè)所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅計(jì)劃。如加拿大的企業(yè)所得稅由2001年的28%逐年降至2004年的21%；德國(guó)2001—2005年則把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%[4]，其目的在于擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，減弱失業(yè)率上升的壓力；而持續(xù)幾年的中期性減稅則是為企業(yè)提供一個(gè)樂(lè)觀的投資和經(jīng)營(yíng)預(yù)期，起到刺激投資的作用。二是降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。各國(guó)的做法大體包括兩個(gè)方面：其一是直接降低邊際稅率；其二是提高個(gè)人所得稅的扣除額和免征額，縮小稅基。如美國(guó)國(guó)會(huì)2001年5月通過(guò)了布什的減稅方案，宣布在未來(lái)十年內(nèi)將減稅1.35萬(wàn)億美元，全面降低個(gè)人所得稅稅率，并簡(jiǎn)化稅率級(jí)次。三是對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國(guó)允許設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊，并簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序；馬來(lái)西亞出臺(tái)了包括投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

令人欣喜的是，我們已經(jīng)看到政府在行動(dòng)，2006年和2008年分兩次調(diào)高個(gè)人所得稅工資薪金免稅額，從每月800元調(diào)整為現(xiàn)在的2 000元；2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅》將企業(yè)所得稅稅率由33%降為25%；消費(fèi)型增值稅正擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域，很快就要在全國(guó)推廣。這些措施使我們看到了稅收支持民生改善的希望。

二、結(jié)論與建議

1.改革稅費(fèi)支持民生。（1）稅制改革。增值稅方面：雖然目前在東北地區(qū)和中部地區(qū)正在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，但顯然步伐太慢，政策也過(guò)于謹(jǐn)慎，應(yīng)加快在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。同時(shí)降低小規(guī)模納稅人征收率，生產(chǎn)、加工修理修配由現(xiàn)行的6%下降為4%，商業(yè)由現(xiàn)在的4%降為2%。個(gè)人所得稅方面：降低工資薪金所得的邊際稅率，減少檔次，實(shí)施五檔稅率，最高邊際稅率降為 30%；個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承租承包所得最高邊際稅率降到25%，實(shí)行5%、15%、25%三檔稅率。（2）收費(fèi)改革。一是取消不合理的收費(fèi)，比如工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品等這些執(zhí)法部門(mén)的收費(fèi)都應(yīng)取消，這些部門(mén)也不應(yīng)當(dāng)靠收費(fèi)罰款來(lái)獲取收入；二是一些費(fèi)可以改稅，比如社保這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)改成稅，減化繳納手續(xù)，減少或合并征繳部門(mén)；三是提高信息化水平，充分利用信息技術(shù)，開(kāi)通網(wǎng)上支付。

2.稅不過(guò)頭體恤民生。消除“寅吃卯糧”，不征“過(guò)頭稅”。所謂寅吃卯糧是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)在企業(yè)已經(jīng)依法納足稅的情況下讓企業(yè)提前交了下年的部分稅，這種情況通常發(fā)生在年底。所謂征過(guò)頭稅是指讓納稅上繳比法定義務(wù)更多的稅收，通常有三種情況：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)對(duì)稅法作出令企業(yè)多交稅的解釋。二是征稅時(shí)“避重就輕”，對(duì)易于管理控制的大企業(yè)過(guò)分稽查，過(guò)多征稅；對(duì)稅源零散，征稅難度大的納稅人疏于管理，聽(tīng)之任之。三是稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中打折扣，縮小優(yōu)惠范圍降低優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。這三種情形的結(jié)果都是加重企業(yè)的稅負(fù)，是以傷害經(jīng)營(yíng)者的積極性，影響企業(yè)發(fā)展能力為代價(jià)的。所以應(yīng)強(qiáng)化“依法征稅”意識(shí)，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，消除“寅吃卯糧”，不征“過(guò)頭稅”。

3.強(qiáng)化服務(wù)改善民生。（1）節(jié)約納稅人的金錢和時(shí)間。政府征稅不應(yīng)使納稅人財(cái)富損失太多。一般而言，納稅的負(fù)擔(dān)包括心理的、時(shí)間上的和經(jīng)濟(jì)方面的。稅收?qǐng)?zhí)法人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)新工作方法，提高服務(wù)水平，為納稅人提供方便，節(jié)約納稅成本。（2）降低征稅成本。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，1994年稅制改革前，中國(guó)稅收征收成本率為3.12%，到1996年達(dá)到4.73%，據(jù)估算，到20世紀(jì)末中國(guó)的稅收成本率約為5%～8%，而美國(guó)同期只有0.58%。所以應(yīng)提高征管效率，降低征稅成本，節(jié)約納稅人的錢。

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[責(zé)任編輯 吳高君]