審計(jì)人員職業(yè)道德分析

摘要：知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)工作在國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域中的作用日顯重要。審計(jì)工作的質(zhì)量，除了遵循嚴(yán)格的規(guī)章制度等，很大程度上取決于審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，因此，正確認(rèn)識審計(jì)職業(yè)道德在審計(jì)工作中的作用，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育具有十分重要的意義。審計(jì)人員職業(yè)道德的提高，對開展好審計(jì)工作有十分重要的影響。目前，審計(jì)人員中存在著素質(zhì)較差和道德缺失的現(xiàn)象，為此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，加強(qiáng)管理，提高素質(zhì)，建立起全面的審計(jì)人員道德體系。

關(guān)鍵詞：審計(jì)人員；職業(yè)道德；規(guī)范體系

中圖分類號：F239.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）10－0228－02

審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在從事審計(jì)職業(yè)行為或履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。審計(jì)職業(yè)道德作為職業(yè)道德法律規(guī)范，在審計(jì)工作中發(fā)揮著無法替代的作用。

一、審計(jì)職業(yè)道德在審計(jì)工作中的作用

1.擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計(jì)人員就能自覺正確地調(diào)整個(gè)人和職業(yè)、審計(jì)工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，忠實(shí)地履行自己職責(zé)，做到依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正地處理問題，保障審計(jì)任務(wù)的順利完成。

2.審計(jì)職業(yè)道德是提高審計(jì)工作水平、充分發(fā)揮審計(jì)作用的關(guān)鍵。審計(jì)工作水平的高低，關(guān)鍵取決于審計(jì)人員個(gè)體業(yè)務(wù)能力和主觀能動(dòng)作用的程度。有較高的職業(yè)道德水平便能自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為。審計(jì)就能有效遏制社會(huì)不良風(fēng)氣的蔓延。

3.審計(jì)職業(yè)道德是不斷增強(qiáng)審計(jì)人員自身品德素養(yǎng)的基礎(chǔ)。審計(jì)職業(yè)道德指導(dǎo)審計(jì)人員在職業(yè)崗位上確立具體的生活目標(biāo)和職業(yè)理想，培養(yǎng)良好的職業(yè)習(xí)慣，能夠逐漸養(yǎng)成審計(jì)人員自身品德情操，是提高自身品德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德，有利于社會(huì)整體道德風(fēng)尚的提升。審計(jì)工作幾乎涉及到我國市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計(jì)人員能否嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德，對市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節(jié)約等良好社會(huì)風(fēng)尚的培養(yǎng)和形成，有著密切的關(guān)系。

二、審計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀

無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)或是內(nèi)部審計(jì)，我國現(xiàn)有的審計(jì)人員在審計(jì)工作中均存在為了私利以犧牲對社會(huì)的責(zé)任為代價(jià)的現(xiàn)象，這也從另一側(cè)面反映出我國目前的審計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高。

審計(jì)本是非常重要的工作，其作用是為維護(hù)各方的合法權(quán)益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)快速地發(fā)展。然而審計(jì)違規(guī)事件頻頻發(fā)生，給目前整個(gè)市場環(huán)境造成許多不利影響。如對上市公司管理者的不誠信無疑會(huì)給企業(yè)帶來生存危機(jī)，對CPA及會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響。現(xiàn)今幾乎所有信息使用者都對報(bào)表的真實(shí)性和審計(jì)機(jī)構(gòu)誠信表示懷疑，審計(jì)的職能作用遭到根本性質(zhì)疑，當(dāng)被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互取利，提供虛假信息報(bào)告時(shí)，將誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)政策的制定，給中國經(jīng)濟(jì)帶來巨大后患。

三、審計(jì)職業(yè)道德缺失的成因分析

1.審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

根據(jù)國家法律及法規(guī)，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門及事務(wù)所依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾。但在現(xiàn)有審計(jì)體制下，審計(jì)的獨(dú)立性還有差距，主要體現(xiàn)在國家雖然以法律制度規(guī)定了審計(jì)的獨(dú)立性，但在實(shí)際工作中，無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)或是內(nèi)部審計(jì)都會(huì)受到社會(huì)利益的驅(qū)動(dòng)而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的權(quán)威性不夠，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要

目前，我國審計(jì)人員素質(zhì)總體偏低。一是人員老化，二是技術(shù)職稱總體偏低，三是風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。21世紀(jì)己經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，信息技術(shù)高度發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)逐步擴(kuò)大，面對的市場競爭更加激烈。這些新的變化要求審計(jì)人員積極借鑒先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，掌握最新的審計(jì)技術(shù)與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但當(dāng)前我國審計(jì)人員多數(shù)從會(huì)計(jì)崗位選配，知識面窄，結(jié)構(gòu)單一，面對新的形勢和變化，感到無所適從。一方面部分審計(jì)人員專業(yè)知識不扎實(shí)，自身業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)方法和處理問題的能力有待進(jìn)一步加強(qiáng)。另一方面，審計(jì)人員缺少現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、經(jīng)營管理和工程業(yè)務(wù)等方面的知識，遇到新的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域無從下手。此外，審計(jì)人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，影響了部審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)威信的提高。

3.審計(jì)違規(guī)處罰輕。在確定審計(jì)事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任后，法院及相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的處罰決定。但從我國審計(jì)舞弊案處罰的歷史來看，呈現(xiàn)出“重行政、刑事，輕民事”的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，行政責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種行為責(zé)任，是某一行業(yè)為了規(guī)范行業(yè)行為而制定的一種內(nèi)部規(guī)則，行政責(zé)任的最高處罰就是將不遵循規(guī)則的專業(yè)人員逐出行業(yè)之外。刑事責(zé)任是一種社會(huì)公共責(zé)任，目的是為了維護(hù)社會(huì)公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔(dān)刑事責(zé)任。而民事責(zé)任是各民事主體之間的橫向責(zé)任關(guān)系，這種關(guān)系主要是依賴法律手段來維系與調(diào)節(jié)的。因此，一旦這些主要應(yīng)有的利益被虛假會(huì)計(jì)信息所誤導(dǎo)而遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其違法一方必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

四、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德的對策

審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是建設(shè)文明和諧社會(huì)的一個(gè)重要方面，是文明創(chuàng)建活動(dòng)的重要內(nèi)容和客觀環(huán)節(jié)。各級審計(jì)部門所制定的各項(xiàng)審計(jì)法規(guī)和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：

1.加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)的好壞，關(guān)系到審計(jì)的工作質(zhì)量和水平。國家各級審計(jì)部門要從推動(dòng)審計(jì)工作健康發(fā)展，促進(jìn)建立完善自我約束機(jī)制、提高審計(jì)工作水平的角度出發(fā)，抓好審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，保證審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，使審計(jì)有章可循、有法可依，提高其威懾力。

2.發(fā)揮組織者的引導(dǎo)作用。實(shí)踐證明，審計(jì)人員道德水準(zhǔn)的高低對規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)是一種決定性因素。因此，要重視審計(jì)職業(yè)道德教育，把它作為審計(jì)人員的政治思想教育的一項(xiàng)不可缺少的重要內(nèi)容，安排到各單位、各級審計(jì)部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅(jiān)持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計(jì)人員把審計(jì)看作實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的場所；其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計(jì)人員對審計(jì)職業(yè)道德價(jià)值的認(rèn)識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習(xí)慣。

3.加強(qiáng)管理，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督控制作用。首先，要完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)自律。通過加強(qiáng)審計(jì)管理，審計(jì)工作流程、審計(jì)質(zhì)量管理等，加強(qiáng)對每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和控制。其次，要完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，接受“他律”。審計(jì)部門是一個(gè)監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時(shí)，也置于社會(huì)、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機(jī)構(gòu)對審計(jì)人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。通過社會(huì)監(jiān)督，把那些不遵守審計(jì)職業(yè)道德的人和事揭露出來，讓社會(huì)輿論來鞭撻斥責(zé)，嚴(yán)重的應(yīng)清除出審計(jì)隊(duì)伍。

4.獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，發(fā)揮機(jī)制的激勵(lì)作用。要制定相應(yīng)的考核評價(jià)制度，引進(jìn)配套的激勵(lì)機(jī)制。在人才使用、精神獎(jiǎng)勵(lì)等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，使英雄有用武之地，從而把審計(jì)人員的行為引向德、能、勤、績四個(gè)方面的軌道上來。對遵守審計(jì)職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，用榜樣的力量感動(dòng)人、帶動(dòng)人；對違反審計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范的審計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行批評教育，情節(jié)惡劣者要堅(jiān)決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計(jì)人員。

5.提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

根據(jù)審計(jì)署提出的“優(yōu)化干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、著力培養(yǎng)復(fù)合型人才”的發(fā)展目標(biāo)，即同時(shí)從加強(qiáng)思想教育、提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解和認(rèn)識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高四個(gè)方面提出了具體措施：

要加強(qiáng)思想教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以及法制教育、審計(jì)案例教育等來加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員自身的法紀(jì)意識，樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)。

要加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要本著“干什么、學(xué)什么，缺什么，補(bǔ)什么”的原則，鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識，使其不斷更新知識，掌握新的審計(jì)技能和方法，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)并能與國際接軌的審計(jì)專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計(jì)人才。

加強(qiáng)對國家方針、政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加深對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解能力和認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確領(lǐng)悟內(nèi)部審計(jì)工作涉及的諸多法律法規(guī)，如《公司法》、《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環(huán)境保護(hù)法》等等，為依法審計(jì)創(chuàng)造條件。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高。不同的審計(jì)類型，有其不同的工作重點(diǎn)與方法。為了盡快適應(yīng)工作，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗(yàn)豐富的要起好“傳幫帶”作用，經(jīng)驗(yàn)欠缺的審計(jì)人員要虛心求教，努力提高自己認(rèn)識問題、解決問題的能力。

6.完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

為增強(qiáng)社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信心，要加緊完善注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的體系，保證注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，這僅僅是關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成，需要盡快出臺(tái)后兩部分規(guī)范，以解決當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題。

7.重視審計(jì)職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)

加強(qiáng)對審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價(jià)值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準(zhǔn)則，形成良好的職業(yè)操守。對審計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，以保證隊(duì)伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才；既應(yīng)在國家的各種考試中，如注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師等考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對審計(jì)人員的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。