關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制若干思考

摘要：高校的固定資產(chǎn)是保證學(xué)校教學(xué)、科研、生產(chǎn)、行政管理、后勤服務(wù)等各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃順利進(jìn)行的必要物質(zhì)基礎(chǔ)，是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和質(zhì)量的重要條件。在新形勢的發(fā)展下，我們應(yīng)積極探索高校固定資產(chǎn)核算的新模式，適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，及時(shí)解決高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，以促進(jìn)高校健康規(guī)范發(fā)展。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；高校；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）10－0103－02

目前，高校收付實(shí)現(xiàn)制下的固定資產(chǎn)核算方法，已不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面的信息，影響了高校固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性。為此，我們應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極探索高校固定資產(chǎn)核算新模式，適時(shí)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，及時(shí)解決高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，以促進(jìn)高校健康規(guī)范的發(fā)展。

一、高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）信息使用者的要求

隨著改革的深入，越來越多的除國家以外的主體資金開始進(jìn)入高校。政府、捐贈(zèng)者、投資者、債權(quán)人、學(xué)費(fèi)承擔(dān)人都有了解高校財(cái)務(wù)信息的需要。為了滿足政府對高教成本——收益分析，滿足投資者對投資利用效率的了解，滿足高校自身提高資產(chǎn)使用效益和社會(huì)公眾對學(xué)生培養(yǎng)成本的信息需求，滿足社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人捐贈(zèng)者了解資源的利用和使用效果的信息，必然要求對固定資產(chǎn)從形成到使用耗費(fèi)再到報(bào)廢的全過程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。參照企業(yè)的做法，對高校固定資產(chǎn)的核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理，從而為各方會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供高校固定資產(chǎn)核算方面的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

（二）資產(chǎn)管理的要求

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算高校固定資產(chǎn)，對資產(chǎn)信息既可以全面反映各主體可使用的經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量，又可以通過資產(chǎn)的攤銷與折舊來反映資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀及更新要求，這對于資產(chǎn)的管理和使用效率的評價(jià)是十分重要的。

（三）教育成本核算的要求

要改變成本核算方法，明確地劃分支出的不同時(shí)期的歸屬，同時(shí)根據(jù)資產(chǎn)使用的不同收益期分期攤銷，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生的主體歸集成本，從而提供準(zhǔn)確的有利于評價(jià)效率的成本信息，滿足教育成本核算的要求。

（四）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，向國際慣例靠攏的要求

目前，已有越來越多的國家對高校固定資產(chǎn)核算進(jìn)行了改革和完善。為使我國高校更好地適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的需要，我們應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)核算，適時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)資源管理和規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，向國際慣例靠攏，使高校逐步適應(yīng)國際化發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題

（一）高校固定資產(chǎn)使用階段核算存在不足

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)使用階段不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得不到反映，固定資產(chǎn)更新通過教育事業(yè)收入3%-5%，經(jīng)營收入的8%提取“修購基金”來解決，這種會(huì)計(jì)處理存在四個(gè)缺陷：

1.資產(chǎn)規(guī)模、數(shù)據(jù)反映不真實(shí)；

2.提供的教育成本信息不完全、不真實(shí)；

3.不利于高校固定資產(chǎn)管理；

4.不利于高校固定資產(chǎn)更新。

（二）高校固定資產(chǎn)處置階段報(bào)廢制度不完善

1.未能及時(shí)清理和處置報(bào)廢固定資產(chǎn)

處置工作中存在兩方面不足：一是長期閑置不用的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)作價(jià)變現(xiàn)；二是已報(bào)廢的固定資產(chǎn)長期掛賬，不能及時(shí)核銷。

2.不能反映處置產(chǎn)生的凈損溢

高校固定資產(chǎn)在出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí)，收到的價(jià)款，作為學(xué)校的修購基金入賬，同時(shí)按減少的固定資產(chǎn)原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。這種處理無法綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。

（三）高校固定資產(chǎn)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露有弊端

1.資產(chǎn)和凈資產(chǎn)反映不實(shí)

（1）價(jià)值背離。固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值隨時(shí)間推移差額越來越大。（2）虛增凈資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值核算固定基金，固定基金并不代表學(xué)校的凈資產(chǎn)存量，資產(chǎn)負(fù)債中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，報(bào)表使用者無法知道固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，同時(shí)也使得資產(chǎn)和凈資產(chǎn)信息不實(shí)。

2.資產(chǎn)反映不完整

按照規(guī)定，高校進(jìn)行基本建設(shè)時(shí)將資金通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入基建賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算。高校事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中不披露自籌基建支出所形成的在建工程，很多未完工或已完工交付使用但沒有進(jìn)行決算的工程游離于學(xué)校的核算體系外，未能全面反映全部資產(chǎn)。

三、高校固定資產(chǎn)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體建議

（一）適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)、增設(shè)科目，完善高校固定資產(chǎn)核算問題

1.適當(dāng)提高高校固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

考慮到物價(jià)提高等因素，可適當(dāng)提高高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)?？蓞⒄铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中的標(biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)定為2 000元。

2.增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目

增設(shè)“低值耐用品”科目，用以核算單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分耐用品的增減變動(dòng)，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定的“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”，如學(xué)生桌椅等簡易設(shè)施，可以納入該科目進(jìn)行核算和管理。

（二）適當(dāng)調(diào)整規(guī)定，解決高校固定資產(chǎn)增加核算問題

1.調(diào)整規(guī)定，簡化高校固定資產(chǎn)增加核算

建議取消“固定基金”科目。增加固定資產(chǎn)時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)減少時(shí)，直接記入“固定資產(chǎn)”科目的貸方。

2.參照接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的核算，核算接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)直接作為其他收入入賬，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算參照此方法處理：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他收入——捐贈(zèng)收入”。

3.增設(shè)科目，完整反映全部固定資產(chǎn)

建議將高校建設(shè)資金并入高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，對自籌基建支出所建造的固定資產(chǎn)，增設(shè)“在建工程”科目，將為使該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的支出，通過“在建工程”科目進(jìn)行歸集，交付使用移交后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

（三）因地制宜，解決高校固定資產(chǎn)折舊核算問題

1.根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，采用不同的折舊計(jì)算方法

根據(jù)固定資產(chǎn)的不同特點(diǎn)、不同的使用情況以及管理要求，確定各種固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法，例如房屋、建筑物、圖書采用年限平均法；汽車等交通工具采用工作量法；具有更新快、周期短的專用設(shè)備則可以采用雙倍余額遞減法。通過不同方法，合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，保證固定資產(chǎn)價(jià)值損耗得到必要的補(bǔ)償，為固定資產(chǎn)更新積累資金。

2.增設(shè)新科目，正確反映高校固定資產(chǎn)的損耗及凈值

增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，反映高校固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，是固定資產(chǎn)的備抵科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”，貸記“累計(jì)折舊”科目，一方面可以歸集教育成本中的折舊費(fèi)，另一方面，“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，以便更為準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

（四）參照企業(yè)規(guī)定，合理進(jìn)行高校固定資產(chǎn)處置

1.及時(shí)進(jìn)行高校固定資產(chǎn)的處置

在會(huì)計(jì)期末對固定資產(chǎn)的數(shù)量和使用狀況進(jìn)行清產(chǎn)核資，及時(shí)進(jìn)行處置，確保資產(chǎn)的使用效益。

對于長期閑置不用的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)有償轉(zhuǎn)讓或出售。如早已過時(shí)長期不用的電腦，不能長期堆放在機(jī)房，而應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓或出售給回收公司。對已達(dá)到報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理核銷手續(xù)。如已損壞無法使用的桌椅板凳，不能隨意丟棄在庫房，而要及時(shí)地報(bào)廢。

2.正確核算高校固定資產(chǎn)處置凈損溢

參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，核算固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的凈損溢。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，核算高校因出售、報(bào)廢和毀損等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。并將清理凈損溢結(jié)轉(zhuǎn)到“其他收入”或“其他支出”科目。

（五）減少重復(fù)反映，進(jìn)行高校固定資產(chǎn)信息的充分披露

1.準(zhǔn)確披露高校固定資產(chǎn)凈值

建議在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)下設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目，“累計(jì)折舊”為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)，將計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，反映高校中所擁有的固定資產(chǎn)的凈值。

2.完整、全面反映高校固定資產(chǎn)

建議增加“在建工程”專門用來反映在用自籌基建支出購建的未完工或已完工未移交的工程項(xiàng)目，全面反映高校所擁有的全部固定資產(chǎn)。

加強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)的核算是一個(gè)涉及多個(gè)部門的系統(tǒng)工程，更是一項(xiàng)長期而又細(xì)致的工作，但只要各個(gè)部門各司其職，各負(fù)其責(zé)，通力合作，一定能建立起一套有效的管理、運(yùn)作、監(jiān)督和核算機(jī)制，保證高校固定資產(chǎn)的安全完整，保值增值，使有限的教育資源得以充分發(fā)揮，增強(qiáng)高校的辦學(xué)活力。

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