中小企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談

摘 要：中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財(cái)政收入特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財(cái)政開支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動中占有重要的地位，且具有很大的納稅籌劃空間。企業(yè)若能利用籌資投資方案生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來益處。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅

目前，支撐我國稅收的四大稅種依次為增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長使所得稅的特點(diǎn)和作用越來越明顯，地位也不斷提高，成為我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負(fù)強(qiáng)性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)特別是中小企業(yè)開展納稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)若能利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來益處。

一、籌資過程中的所得稅納稅籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問題。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金。而不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，也將企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。利用銀行貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)的一個(gè)途徑，因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤數(shù)量有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息還要小。

若金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間達(dá)成某種協(xié)議，金融機(jī)構(gòu)提高利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息增大，還可以大大降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到避稅的目的。

從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而相互融資所承擔(dān)的稅負(fù)又大于社會融資所承擔(dān)的稅負(fù)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的角度看，自我積累最大，社會集資最小。從避稅的角度看，以社會集資方式產(chǎn)生的效果最好，因?yàn)樯鐣Y容易使應(yīng)納稅利潤規(guī)模降低。

二、中小企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的惟一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要的手段。對投資主體來說。投資的主要的目的就是贏利。由于現(xiàn)代稅制的發(fā)展，對贏利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收的因素。在投資決策中，納稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。

(一)投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃

投資者進(jìn)行投資首先必須明確投資方向，即選準(zhǔn)投資行業(yè)和投資區(qū)域。不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會有很大不同。就稅收方面來說，為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的順利完成，國家對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資。經(jīng)予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進(jìn)一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局。國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。這些企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。

(二)投資結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃

為配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展，國家對不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質(zhì)的投資項(xiàng)目給予不同的稅收待遇。如國家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、有時(shí)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展”原則要求，進(jìn)一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，出臺了許多區(qū)域性政策。但是從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，投資者不可能也不應(yīng)該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個(gè)行業(yè)，因此，這里就有一個(gè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益過程，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響投資者的納稅負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技改項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，可以從技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但抵免期限最長不能超過5年。如果企業(yè)設(shè)備前一年虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅可用于抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額。

三、企業(yè)營運(yùn)過程中的所得稅納稅籌劃

企業(yè)營運(yùn)過程中所得稅納稅籌劃利益的實(shí)現(xiàn)主要通過成本費(fèi)用的核算方法的合理選擇運(yùn)用取得。

(一)利用折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此折舊的計(jì)算和計(jì)提必然關(guān)系到成本的大小，直接影響到利潤的水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在的差異，開展納稅籌劃的工作。

(二)利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)價(jià)法可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，就不得隨意改變。

(三)利用企業(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法(即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)或直接沖銷法(即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失?？梢栽黾赢?dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營運(yùn)資金的好處。

(四)利用長期投資核算方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

企業(yè)對長期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)。投資企業(yè)就可以選擇成本核算長期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低的年份)將投資收益匯回，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的。

四、企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅納稅籌劃

稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年的所得彌補(bǔ)：下一年的所得足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)期不得超過5年?！边@樣，企業(yè)便可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上，充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

以上分別從企業(yè)籌資、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營和利益調(diào)整的某一側(cè)面、某一角度分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的問題，它們各自實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅納稅籌劃的一定目標(biāo)，但它們又相互聯(lián)系緊密配合，共同構(gòu)成企業(yè)所得稅籌劃的整體，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。盡管以上做法從某種程度上實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃，但是它同時(shí)也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榧{稅籌劃經(jīng)常是在稅收政策法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。之前隨著納稅籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用。已經(jīng)引起了越來越多的中小企業(yè)的重視，然而由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、金渠融道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在巨大差異，納稅籌劃的方法和風(fēng)險(xiǎn)也有不同。因此中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施。預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅有質(zhì)的區(qū)別。

因此，在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作中，不能孤立地看問題，必須綜合權(quán)衡各方面因素后。對企業(yè)的納稅籌劃作出抉擇。在方案的抉擇中，不能只把眼光盯在稅收上。必須把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為目標(biāo)。