論我國上市公司會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

摘要：會計政策的選擇在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著重要的角色。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個過程，會計過程其實就是會計政策選擇的過程。會計政策選擇是上市公司信息揭示的基礎(chǔ)，財務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系。因此會計政策選擇是否恰當(dāng)，直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)信息的披露質(zhì)量和信息使用者據(jù)以決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計政策 會計信息 上市公司

一、我國上市公司會計政策選擇的動機(jī)

(一)獲得融資資格

能在證券市場上市，就意味著獲得了在股票市場籌資以及再融資的權(quán)利。因此。能夠發(fā)行股票并上市流通一直是很多企業(yè)追逐的目標(biāo)。根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具備3年盈利的條件，于是一些本不符合上市條件的企業(yè)，為了能上市，采用各種手段進(jìn)行盈余操縱。甚至造假，同時，股票已上市的公司可以通過配股或增發(fā)新股在證券市場進(jìn)行再融資，以向老股東配售新股(即配股)的方式不斷籌集資金。注入新鮮血液。雖然證監(jiān)會2001年新頒布的規(guī)定降低了取得配股資格的條件，保配動機(jī)有所減少，但配股資格仍是很多上市公司會計政策選擇的動機(jī)。

(二)避免懲罰

上市公司如果連續(xù)2年虧損或出現(xiàn)每股凈資產(chǎn)低于面值等財務(wù)異常情況。公司將會被“ST”處理；如果上市公司連續(xù)3年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。公司股票上市后又被摘牌，不僅對股東是莫大的損失。而且喪失上市資格意味著一種寶貴的稀缺資源被白白浪費(fèi)掉。因此，上市公司往往認(rèn)為股票被摘牌是對公司最嚴(yán)厲的處罰。為了避免公司股票被戴上“ST”。上市公司會利用會計政策竭力操縱粉飾其經(jīng)營業(yè)績，盡可能避免連續(xù)虧損情況的出現(xiàn)。甚至有些上市公司如果已被帶上“ST”帽子。為了不被退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望以達(dá)到摘帽的目的。

(三)操縱股價

上市公司的股價與有關(guān)各方的利益直接相關(guān)。股價的上升，說明公司價值上漲，從而能夠提升公司的形象；股價的上漲會給公司管理人員、公司職工以及持有公司股票的利益相關(guān)者帶來好處，因為他們手里持有大量公司發(fā)行在外的股票。于是，在證券市場上，公司常常與券商聯(lián)手操作、坐莊，公司出消息，券商托市。在這種動機(jī)支配下，一些上市公司往往根據(jù)需要選擇會計政策，甚至不惜采取違規(guī)手段，在年報、中報中虛報利潤。

二、上市公司會計政策選擇與會計信息質(zhì)量

(一)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

實踐中，會計政策選擇會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生兩種截然不同的影響。一種是會計政策選擇有助于恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而為使用者提供高質(zhì)量的會計信息提供保障。這種有利影響的實現(xiàn)是以企業(yè)合理地選擇能反映企業(yè)實際活動和狀況的會計政策為前提。另一種影響是由于企業(yè)選擇會計政策不當(dāng)，導(dǎo)致會計信息失真。會計政策的不當(dāng)選擇出于管理當(dāng)局的無意和故意兩種可能，但兩者相比之下，企業(yè)管理當(dāng)局故意選擇或變更某項會計政策，以實現(xiàn)其盈余管理甚至利潤操縱的目的，更具隱蔽性和欺騙性。

會計的最終結(jié)果，是要為企業(yè)外部使用者提供一套決策有用的會計信息。企業(yè)選擇不同的會計政策就會產(chǎn)生不同的會計信息，從而導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效果和結(jié)果。由此可見。企業(yè)會計政策選擇與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)。會計信息質(zhì)量的好壞要受到會計政策選擇的影響。當(dāng)企業(yè)選擇的會計政策恰當(dāng)時，會計系統(tǒng)對外輸出的信息對其使用者的決策就更為有用，會計信息質(zhì)量就高；當(dāng)企業(yè)選擇的會計政策不恰當(dāng)時，會計系統(tǒng)輸出的信息對其使用者的決策有用性就會大大降低，會計質(zhì)量就偏低。所以。合理的企業(yè)會計政策選擇與高質(zhì)量的會計信息具有內(nèi)在統(tǒng)一性。

(二)我國上市公司會計政策選擇與會計信息披露的現(xiàn)狀

目前我國證券市場的相關(guān)政策，如特別處理政策、退市政策、配股政策對上市公司的會計政策選擇影響很大。在一定程度上還決定了現(xiàn)階段上市公司會計政策選擇的動機(jī)。證券監(jiān)管部門對于上市公司會計收益數(shù)據(jù)的計算是否合法自然十分關(guān)注，但是對于合法而不合理的會計政策選擇與變更卻無權(quán)從法律上進(jìn)行干預(yù)，從而導(dǎo)致了上市公司利用會計政策進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象時有發(fā)生。對此，如何正確認(rèn)識企業(yè)會計政策選擇顯得至關(guān)重要。事實上，企業(yè)會計政策選擇的存在有著客觀必然性，它對高質(zhì)量的會計信息來說是把雙刃劍。對待企業(yè)會計政策選擇關(guān)鍵在于如何實現(xiàn)趨利避害。發(fā)揮其有利一面的同時，盡量減少其被誤用和濫用的可能。

目前處于發(fā)展階段的我國上市公司在會計政策選擇問題上仍然存在很多問題，其中比較突出的有以下幾點：

1 濫用會計政策的現(xiàn)象極為普遍。濫用會計政策是指企業(yè)在具體運(yùn)用會計制度和會計準(zhǔn)則所允許選用的會計政策時，未按照規(guī)定正確選用或隨意變更。從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。有時，對于合理選擇與濫用會計政策之間僅僅是一步之差。目前一些企業(yè)要求會計人員鉆會計政策的空子，來達(dá)到粉飾會計報表，蒙蔽投資者和偷稅、漏稅的目的。雖然目前濫用會計政策的方法很多，從濫用會計政策的結(jié)果來看。濫用會計政策可以分為積極式、消極式和均衡式三種。即通過濫用會計政策來達(dá)到利潤最大化、利潤最小化和收益的平衡。

2 在政策選擇的揭示上，很多企業(yè)沒有充分披露會計政策選擇情況，政策選擇的透明度不高。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場的主體有了較大的自主權(quán)(包括會計政策選擇權(quán))，會計不再只是為國家服務(wù)，更多的是為廣大的投資者、債權(quán)人服務(wù)，會計政策有了較大的選擇空間。但在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中。由于委托人與代理人的目標(biāo)不一致，在信息不對稱的情況下就產(chǎn)生了“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”，形成了事實上的“內(nèi)部人控制”。在這種情況下。當(dāng)會計政策選擇有較大的靈活性時，很少有企業(yè)真正從自身實際出發(fā)。按公允立場選擇會計政策，而是從自身利益出發(fā)。粉飾業(yè)績，以虛假信息維護(hù)企業(yè)及經(jīng)營者形象，這必然使其提供的會計信息失去可比性、可靠性。允許企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)的初衷是讓企業(yè)能真實客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但實際上卻成了管理當(dāng)局謀取不正當(dāng)利益的手段，加劇了會計信息失真，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果。

三、規(guī)范上市公司會計政策選擇，提高會計信息質(zhì)量的對策

(一)加強(qiáng)對企業(yè)代理人行為的規(guī)范

1 明確產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定。為會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費(fèi)用的高低來選擇會計政策，又可以發(fā)揮會計準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置的作用，使企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定。是企業(yè)開展會計活動的先決條件和基礎(chǔ)。

2 完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。健全內(nèi)部約束機(jī)制。在我國。應(yīng)完善股東會、董事會、經(jīng)理人員和監(jiān)事會的職能，強(qiáng)化股東會和監(jiān)事會的監(jiān)督作用。企業(yè)所選擇的會計政策、會計政策變更以及由此所產(chǎn)生的會計影響應(yīng)受到董事會的監(jiān)督。并向各利益相關(guān)方披露。管理當(dāng)局根據(jù)各利益相關(guān)方以及獨(dú)立董事的要求對所采用的會計政策予以調(diào)整。

3 制定合理的報酬契約體系。由于委托人和代理人之間的利益沖突以及信息不對稱所帶來的道德風(fēng)險問題，為了使二者的目標(biāo)趨于一致，這種代理關(guān)系通常表現(xiàn)為一系列的契約，特別包括報酬計劃契約。目前我國上市公司對經(jīng)營者的激勵主要是短期的報酬激勵，缺乏與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機(jī)制。因此。應(yīng)進(jìn)一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機(jī)制。制定長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司經(jīng)營者對股東的責(zé)任心與忠誠度，減少經(jīng)營者的道德風(fēng)險，從而提高會計政策選擇的公允性。同時，在強(qiáng)調(diào)報酬激勵的同時，我們也應(yīng)建立相應(yīng)的責(zé)任與報酬相掛鉤的體制。

(二)進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)對會計政策選擇行為的控制

1 會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要考慮受會計政策選擇影響的所有“群體”的利益。目前我國企業(yè)會計政策的核心即會計準(zhǔn)則的制訂尚未經(jīng)過“充分程序”，沒有體現(xiàn)出企業(yè)會計政策各相關(guān)利益集團(tuán)參與制訂過程的決策民主性。筆者認(rèn)為，政府在會計準(zhǔn)則的制定環(huán)節(jié)應(yīng)體現(xiàn)出政策決策的民主性，在執(zhí)行實施過程中應(yīng)對企業(yè)會計政策的可選擇范圍加以適度限制。

2 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該是獨(dú)立的。我國采用的是政府集中制的會計準(zhǔn)則制定模式，財政部在我國準(zhǔn)則制定中起決定性作用。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段。政府仍具有國有資產(chǎn)所有者代表和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的雙重身份，財政部承擔(dān)國有資產(chǎn)管理(國有資產(chǎn)管理部門曾隸屬于財政部)和宏觀調(diào)控的重要職能。必然要求企業(yè)的會計信息(國有企業(yè)仍占相當(dāng)比重)為自己的職能服務(wù)。這就使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和代表性大打折扣。因此，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還有待提高。

3 制定會計政策要有前瞻性。會計政策的制定要受到社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，是相關(guān)利益集團(tuán)博弈的結(jié)果。由于這一博弈過程是漸進(jìn)的，并非一蹴而就，因此制定會計政策也是一個漸進(jìn)的過程，是隨著社會的進(jìn)步、市場的發(fā)展逐步完善的過程。雖然會計政策的制定不能做到一步到位。但為了保證會計政策的嚴(yán)肅性。也不能隨意修訂。因此。會計政策在制定時必須體現(xiàn)一定的前瞻性，保持較長遠(yuǎn)的適用性。當(dāng)然。這種前瞻性必須建立在科學(xué)分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上?？梢越梃b國際會計準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗，考慮我國的實際情況，做到會計政策的制定適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。