美國國內(nèi)稅收署對藝術(shù)品價值評估的管理

美國國內(nèi)稅收署（Internal Revenue Service，IRS），是美國財政部下屬的負(fù)責(zé)頒布和執(zhí)行美國國內(nèi)稅務(wù)法規(guī)和籌集財政收入的部門。由其負(fù)責(zé)征收的稅賦包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險稅、遺產(chǎn)與贈與稅，貨物稅以及營業(yè)稅等。IRS是世界上較有效率的稅務(wù)管理部門。如在2004年，IRS即處理了2億2400萬份報稅單，收繳了2萬多億美元的稅金。而IRS在每100美元的稅收中，僅花費了44美分的成本。

IRS在上述稅務(wù)工作經(jīng)常需要評估藝術(shù)品的價值，以此作為收稅的依據(jù)。為此，IRS于2001年，專門發(fā)布了一個《涉及藝術(shù)品稅例中的價值評估支持（Valuation Assistance for Cases Involving Works of Art）》的文件，以指導(dǎo)收稅中的藝術(shù)品價值評估的管理工作。這一文件在發(fā)布后已經(jīng)及時進行了四次修訂。

一、藝術(shù)品評估辦公室

IRS下屬一個仲裁中心（Appeals），其主要工作是負(fù)責(zé)解決納稅人與政府之間的爭議，從而能盡量避免司法訴訟。在仲裁中心中，IRS專門設(shè)立了價值評估部，評估部中又下設(shè)了藝術(shù)品評估辦公室（The Office of Art Appraisal Services of Appraisal Services，以下稱辦公室）。辦公室的職責(zé)是，對稅務(wù)稽查中藝術(shù)品和其他文化資產(chǎn)公允市場價值的評估結(jié)果進行審核，并負(fù)責(zé)IRS署長的藝術(shù)品顧問團的相關(guān)工作。

IRS規(guī)定，其各地的稽查部門，當(dāng)對納稅申報中價值達到20，000美元以上的藝術(shù)品和文化資產(chǎn)的價值進行稽查時，必須將該案例上報，提交辦公室處理。而辦公室將會把這些藝術(shù)品（主要是歐美的油畫與雕塑），轉(zhuǎn)交IRS署長的藝術(shù)品顧問團審檢。

此外，辦公室的評估師對于稅例中不準(zhǔn)備向藝術(shù)品顧問團征求咨詢意見的藝術(shù)品與收藏品，也提供價值評估的支持。這些藝術(shù)品與收藏品中包括申報價值雖然低于20，000美元的但較為特殊的藝術(shù)品，以及署長顧問團中的專家的專業(yè)領(lǐng)域所不涵蓋的那些具備特殊性質(zhì)的物品，如古董、史前藝術(shù)品、檔案資料與手稿以及其他的特殊器物。

二、藝術(shù)品顧問團

為對IRS稽查工作中涉及納稅人藝術(shù)品（主要是歐美的油畫與雕塑）的評估價值提供全面的支持，IRS的署長組織了一個由全國著名的博物館館長、學(xué)者、藝術(shù)品經(jīng)銷商、拍賣管理人和價值評估師所組成的藝術(shù)品顧問團（Art Advisory Panel ）。辦公室對顧問團的工作提供專業(yè)支持與協(xié)調(diào)。

顧問團在觀摩了辦公室所提交的藝術(shù)品的照片或彩色幻燈片之后，對納稅人提供的有關(guān)文件以及相關(guān)專業(yè)評估師的分析結(jié)果進行審核，然后提出藝術(shù)品評估價值的咨詢意見。若這一意見沒有被接受，則顧問團將提出另一個價值意見。這些意見都屬于咨詢性質(zhì)，需經(jīng)過辦公室的審核后才能成為IRS最終的評估價值決定。

當(dāng)納稅人不滿意這樣的評估決定，則可以請求顧問團與辦公室再次提供評估結(jié)果。不過，此時納稅人須補充證據(jù)，如藝術(shù)品可比較的出售數(shù)據(jù)或其他能支持藝術(shù)品公允市場價值的有關(guān)事實。且納稅人的這一請求必須是對辦公室提出藝術(shù)品評估報告之后的反饋。

顧問團中的藝術(shù)品評估師還承擔(dān)以下工作，如向IRS的各司局、仲裁中心、法律中心等機構(gòu)，提供與藝術(shù)品價值相關(guān)的工作支持；根據(jù)請求，顧問團的藝術(shù)品評估師將參加與納稅人的具體稅賦協(xié)商工作；準(zhǔn)備供稅賦法庭采用的有關(guān)藝術(shù)品的詳細(xì)專家報告，或作為評估報告的支持者出庭作證；以及幫助IRS的有關(guān)部門獲得顧問團中的其他成員或其他外部專家的工作支持。

三、IRS藝術(shù)品價值評估支持的范圍與程序

IRS藝術(shù)品價值評估支持中的藝術(shù)品包括：油畫、雕塑、水彩畫、版畫、素描、陶瓷、古董、家具、裝潢藝術(shù)品、織品、地毯、銀器、罕見的手稿、歷史人物的遺物與其他類似的器物。

關(guān)于藝術(shù)品價值評估中的有關(guān)工作，IRS鼓勵各地稅務(wù)部門通過電話與辦公室聯(lián)系， 以充分發(fā)揮辦公室與顧問團中藝術(shù)品專家的作用。IRS規(guī)定請求藝術(shù)品評估支持的報告，應(yīng)履行從郡至州，再從州至聯(lián)邦政府的逐級上報的程序。同時，當(dāng)藝術(shù)品所在地稅務(wù)稽查人員要求辦公室提供評估支持時，應(yīng)在提出委托時提供確定評估標(biāo)的公允市場價值所必需的信息資料。

這些信息資料包括：

1．物品的描述

A.藝術(shù)品或文物的名稱

B.評估工作的主題或相關(guān)事項

C.媒質(zhì)（油畫中的油彩、水彩畫中顏料等）

D.創(chuàng)作日期

E.尺寸

F.物品的記號、簽名或標(biāo)簽

G.物品的歷史（起源）

H． 物品展覽記錄

I.物品引證的有關(guān)資料

J.物品的實體狀態(tài)

2．專業(yè)攝影圖片

攝影圖片應(yīng)充分顯示物品的外觀。圖片適宜的尺寸是，彩色照片：8x10英寸；彩色幻燈：不小于4x5英寸。

3. 進行價值評估的依據(jù)事實和特殊的評估依據(jù)。如類似藝術(shù)品的出售狀況與分析，特別是類似藝術(shù)品

接近評估評估基準(zhǔn)日和評估基準(zhǔn)日藝術(shù)品市場的出售狀況與分析，以及這一專項藝術(shù)品的出售狀況與分析。

4．可能影響藝術(shù)品公允市場價值確定的其他信息資料

5. 評估基準(zhǔn)日

6. 購入的費用、日期與方式

7．（當(dāng)物品已經(jīng)售出時的）有關(guān)處置信息或（當(dāng)物品必須安排檢測時的)所處位置

8. 納稅申報中所要求獲得的藝術(shù)品公允市場價值與相關(guān)的評估材料副本

9．屬于慈善捐贈的藝術(shù)品，所上報的評估價值必須符合IRS稅則中關(guān)于價值評估的要求

上述為達到公允市場價值正確度所收集的相關(guān)信息，應(yīng)根據(jù)要求分頁進行闡述。不過，這些相關(guān)的信息資料是從理想角度提出的信息要求，每一個案例并不是都能夠容易地獲得上述每一項信息的。但IRS認(rèn)為，辦公室所作出的藝術(shù)品公允市場價值的決定的有效性，取決于相關(guān)信息的完整性與準(zhǔn)確性。缺乏相關(guān)的信息將阻礙甚至在一些案例中將排除進行實質(zhì)性評估分析的可能。

對于申報價值低于20，000 美元的物品. IRS各地的稽查人員能夠通過電話從辦公室獲得價值評估的幫助。IRS鼓勵稽查人員充分利用顧問團專家對于油畫、水彩畫、攝影圖片、版畫、素描與雕塑這些藝術(shù)品評估價值的權(quán)威優(yōu)勢。但在與辦公室評估師通話之前，稽查人員應(yīng)盡可能多地確定藝術(shù)品的名稱，藝術(shù)品介質(zhì)、尺寸、創(chuàng)作日期、突出的標(biāo)記、標(biāo)號與標(biāo)簽等特征屬性，納稅人購入藝術(shù)品的日期與購入價格，評估基準(zhǔn)日與希望獲得的公允市場價值。

當(dāng)某項低于20，000美元的物品評估中的疑問很大時，或稅例中藝術(shù)品價值合計的金額很大時，根據(jù)要求，辦公室將提供藝術(shù)品檢測與審核方面的指導(dǎo)。

四、 辦公室的工作程序

要求辦公室與顧問團提供藝術(shù)品評估支持的物品與有關(guān)文件資料，都應(yīng)直接寄送至辦公室。辦公室將在各類藝術(shù)品評估案例提交顧問團或藝術(shù)品評估師之前，首先對所提交的有關(guān)文件進行審核與研究。

顧問團中油畫與雕塑的專家，每年將召開不低于兩次的封閉性工作會議（一般是春、秋各一次）。在舉行這些會議的六周前，聯(lián)邦政府公報將發(fā)布消息。為了使所提交藝術(shù)品的價值審核工作擁有充分的時間，向春季會議提交藝術(shù)品評估請求書的日期為1月15日，秋季會議的日期為7月15日。

為支持稅務(wù)稽查工作的計劃與進度控制，尤其是當(dāng)一些案例存在的特殊情況與條件將可能導(dǎo)致其評估完成延遲時，辦公室需要將評估工作完成的確切日期通知地方稅務(wù)稽查部門。在藝術(shù)品評估辦公室的稅例處置最終程序中，向地方稅務(wù)部門所發(fā)出的接受或否決納稅人所提出的藝術(shù)品價值的批復(fù)，將主要依據(jù)顧問團的價值結(jié)論作出。

辦公室與顧問團還需編制一份結(jié)案備忘錄。對于不接受納稅人所提出價值的案例，在辦公室與顧問團的結(jié)案備忘錄中，還通常應(yīng)附有一份包括詳細(xì)調(diào)查結(jié)果與意見的評估報告。

IRS規(guī)定，各地稅務(wù)稽查部門應(yīng)保存辦公室所提供的有關(guān)藝術(shù)品評估案例處理的相關(guān)文件以及所有的書面依據(jù)。

五、IRS雇員中直接參與稅務(wù)稽查工作的價值評估師的作用

除了辦公室與顧問團擁有較專業(yè)的藝術(shù)品評估師之外，在IRS全國各地的稅務(wù)稽查工作組中，還擁有大量的評估師，以支持征稅中財產(chǎn)價值的確定工作。IRS雇傭的價值評估師與IRS雇傭的工程技術(shù)人員，在IRS雇員系統(tǒng)編制中，都屬于技術(shù)工作人員（Engineer），并都隸屬于由一位IRS技術(shù)服務(wù)中心行政官所領(lǐng)導(dǎo)的遍布全國的技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)（ IRS Engineering Program）。價值評估師在該系統(tǒng)的工作職責(zé)是，從其專業(yè)角度準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)征稅中財產(chǎn)的價值問題，并及時和有效地完成征稅中所出現(xiàn)的重要與復(fù)雜的價值評估項目，其將對各類納稅申報中所出現(xiàn)的與財產(chǎn)價值相關(guān)的問題發(fā)表專業(yè)意見。

價值評估師在IRS中通過兩種方式提供專業(yè)服務(wù)。一是直接作為稅務(wù)稽查組中的成員，參與納稅申報的稽查。二是接受IRS的各司局、仲裁中心、法律中心與違規(guī)調(diào)查中心等部門以及美國司法部（U. S. Department of Justice）的委托，提供價值評估服務(wù)。在涉及藝術(shù)品的價值評估工作時，他們將擔(dān)當(dāng)納稅申報價值20，000美元以下的、一般性質(zhì)的藝術(shù)品和文化資產(chǎn)的價值評估工作。當(dāng)然，前面已經(jīng)提到，他們將接受辦公室與顧問團的專業(yè)指導(dǎo)。

對于藝術(shù)品價值評估的具體操作， IRS要求，無論是參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查的評估師，還是辦公室與顧問團的評估師，都應(yīng)按照IRS所編制的《有形動產(chǎn)價值評估指導(dǎo)意見（Tangible Personal Property Valuation Guidelines）》進行。在這一指導(dǎo)意見中，包括了關(guān)于藝術(shù)品評估的計劃、評估相關(guān)要素的確定、評估分析需收集的信息資料、工作底稿、評估報告等各項規(guī)定，并包括了出現(xiàn)稅賦爭議時的仲裁評估與評估報告的復(fù)審等各項規(guī)定。

參考資料

[1]Internal Revenue Service. Internal Revenue Manual: Chapter 8 Engineering Program. 2008.

（作者單位：中國資產(chǎn)評估協(xié)會）