約瑟夫·埃德蒙德·斯特萊

　　約瑟夫·埃德蒙德·斯特萊特(Joseph Edmund Ster-rett，1870-1934)是美國(guó)杰出的會(huì)計(jì)職業(yè)開拓者與領(lǐng)導(dǎo)人之一。由于其在推動(dòng)早期美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展特別是在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范方面的杰出貢獻(xiàn)，1953年被選入美國(guó)俄亥俄州立大學(xué)(The Ohio State University)為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家設(shè)立的專門紀(jì)念廳——會(huì)計(jì)名人堂(Accounting Hallof Fame)。
　　1870年6月17日，斯特萊特出生在賓夕法尼亞布落克威市(Brockway)，是EzekieI and Martha Jane McCu rdy夫婦的孩子。1897年6月17目，斯特萊特同MargaretMcCurdy結(jié)婚，婚后他們育有兩個(gè)孩子。1934年3月22日，斯特萊特去世，享年64歲。
　　斯特萊特很早就開始其會(huì)計(jì)職業(yè)生涯。1887年，斯特萊特受雇于賓夕法尼亞的一家煤礦公司；1891年，他在費(fèi)城成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師約翰·W弗朗西斯(John w.Francls)的助理，開始進(jìn)入會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域；1893年，他與弗朗西斯合伙開辦了弗朗西斯·斯特萊特事務(wù)所。該所一直持續(xù)經(jīng)營(yíng)到1901年弗朗西斯去世。1899年，斯特萊特正式獲得賓夕法尼亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。1907年，該事務(wù)所與普華永道(price Whitehouse)合并。此后，斯特萊特即成為合并后普華永道事務(wù)所第一個(gè)美國(guó)籍合伙人，后來一直是其資深合伙人之一。
　　斯特萊特是100年前會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先驅(qū)之一。他積極倡導(dǎo)并組織賓夕法尼亞的會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)入社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域，特別是在制定賓夕法尼亞會(huì)計(jì)行業(yè)法規(guī)的過程中，他起到了重要的作用。1897年3月30日，賓夕法尼亞公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立后的第一項(xiàng)舉措，就是向賓夕法尼亞上議院提出最初的注冊(cè)會(huì)計(jì)師議案，通過該協(xié)會(huì)成員的共同努力，該議案于1898年僅以一票優(yōu)勢(shì)得以通過。1900年，賓夕法尼亞公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)被正式改名為賓夕法尼亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Pennsylvania Institute of Certified Public Ac-countants，簡(jiǎn)稱PICPA)。1897-1901年，斯特萊特任PICPA執(zhí)行委員會(huì)委員兼秘書。1904年3月5日，斯特萊特被選舉為PICPA主席并任職至1906年，此后還一直擔(dān)任該州注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)成員多年。此外。他還極力支持于1897年建立的賓夕法尼亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)院。由于斯特萊特對(duì)賓夕法尼亞州CPA行業(yè)的杰出領(lǐng)導(dǎo)以及突出貢獻(xiàn)，PICPA獎(jiǎng)學(xué)金基金的托管人還以其名字設(shè)立了一項(xiàng)榮譽(yù)獎(jiǎng)項(xiàng)，每年把募集得到的資金頒發(fā)給在賓夕發(fā)尼亞的大學(xué)和會(huì)計(jì)師學(xué)院的會(huì)計(jì)系學(xué)生，其依據(jù)則是學(xué)生在校期間所取得的學(xué)術(shù)成就和所展示的領(lǐng)導(dǎo)才能。
　　斯特萊特在美國(guó)全國(guó)性行業(yè)組織中也一直非?；钴S，并為其發(fā)展作出了多方面的貢獻(xiàn)。1908-1910年，他擔(dān)任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American lnstitute of Certifled PublicAccountants，簡(jiǎn)稱AICPA)的主席；1919-1922年他任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AlCPA)的司庫；1916-1918年。他是AICPA下屬管理委員會(huì)的成員；1927-1932年間他任AICPA下屬的執(zhí)行委員會(huì)成員。與此同時(shí)，他還為AICPA下屬的眾多其他委員會(huì)提供服務(wù)，其中包括1930-1931年間出任會(huì)計(jì)特別程序委員會(huì)成員、1916-1924年出任出版委員會(huì)主席，由于其在后一崗位上的努力，明顯地提高了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的會(huì)刊——《會(huì)計(jì)雜志》(TheJou rnal OfAccountancy)的質(zhì)量。1904年，斯特萊特在圣路易斯舉行的第一屆國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)(InternationalCong ress Of Accountants，簡(jiǎn)稱ICA)上擔(dān)任執(zhí)行主席，并在1929年9月紐約舉行的第三屆國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)(iCA)會(huì)議上擔(dān)任名譽(yù)主席。
　　斯特萊特對(duì)公共服務(wù)事業(yè)也投入了大量的精力。1911-1912年，他任經(jīng)濟(jì)效率咨詢委員會(huì)委員：1917-1919年，他稅務(wù)顧問委員會(huì)委員；1918-1919年，他任聯(lián)邦政府咨詢委員委員會(huì)；1919-1925年，他任全國(guó)經(jīng)濟(jì)研究局主任；1921-1922年，他任財(cái)政部的稅務(wù)顧問：1924～1927年，在一戰(zhàn)結(jié)束后的賠償付款協(xié)議執(zhí)行過程中，他以美國(guó)政府代表的身份監(jiān)督德國(guó)向其它債權(quán)國(guó)的賠償付款事宜，其間因其卓越的服務(wù)，受到了來自比利時(shí)、法國(guó)、意大利和德國(guó)政府的一致好評(píng)。1922-1924年和1928-1934年，他還是干船塢儲(chǔ)款機(jī)構(gòu)托管人；1928-1930年他擔(dān)任紐約州商務(wù)稅務(wù)委員會(huì)主席。
　　斯特萊特在將主要精力投入社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域的同時(shí)，還為專業(yè)期刊寫了很多文章表達(dá)自己對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展以及美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)，并曾在哈佛大學(xué)、紐約大學(xué)、賓夕法尼亞大學(xué)以及耶魯大學(xué)多次演講并產(chǎn)生重要影響。其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論方面的貢獻(xiàn)擇要介紹如下三個(gè)方面：
　　第一，關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任、義務(wù)與前景問題。斯特萊特關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)前景的認(rèn)識(shí)與呼吁，也對(duì)這一行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。1904年9月26日，在美國(guó)密蘇里州的圣路易斯城(Saint Louis)舉行的第一次國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)(1n-ternatonal Congress 0f Accountants，簡(jiǎn)稱ICA)上，斯特萊特以賓夕法尼亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)院董事局主席的身份，就如何明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與義務(wù)問題發(fā)表了一個(gè)重要演講。在這一演講中所提出的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)作為一門專門職業(yè)的觀點(diǎn)，為大多數(shù)與會(huì)者所認(rèn)同。由于其中很多人后來均成為美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的重要領(lǐng)導(dǎo)人，故這些先驅(qū)的觀念為后人制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也奠定了一定的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。時(shí)至今日，該演講的內(nèi)容仍被許多會(huì)計(jì)史學(xué)家和其他會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)者們引用，其中很多觀念被應(yīng)用到現(xiàn)代企業(yè)管理中。該演講所表達(dá)98094be1c5cb1f2d0f945544401d21cf76b61cbb7fc55c4b8ed4dfd70470991b的基本觀點(diǎn)有五個(gè)方面：(1)會(huì)計(jì)行業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成元素，其作用重大。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無論是在數(shù)量上還是在會(huì)計(jì)分支的多樣性上，既需要有一種科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也需要富有策略而又盡職盡責(zé)的監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要作用就是去滿足這種需要。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)類似偵探。這一比喻也許并不全面，但備受信任的官員和雇員有時(shí)候也會(huì)背叛他們內(nèi)心本身已存在的良知，這點(diǎn)卻極有可能。但出現(xiàn)這類情況的僅是我們活動(dòng)中的小部分。(3)預(yù)防要優(yōu)于治療。而會(huì)計(jì)就是為了這一目的去提供服務(wù)。并讓測(cè)試和證據(jù)貫穿于企業(yè)所完成的交易和實(shí)施審計(jì)的過程中。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首要作用之一就是分析與整理會(huì)計(jì)記錄所描述事項(xiàng)的事實(shí)。在形式上，它比較容易理解，由于傳遞的敏捷性使得信息與被描述的交易保持一致。無論多長(zhǎng)時(shí)間，如果沒有關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用和收入的準(zhǔn)確、詳細(xì)和連續(xù)的資料，企業(yè)管理就不可能達(dá)到最佳效果。而這些資料只有在擁有合理設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)情形下才有可能取得。(5)會(huì)計(jì)行業(yè)是神圣的，可以讓我們把這一理念作為個(gè)人生命中的最高理想。社會(huì)正在緩慢穩(wěn)步發(fā)展到一個(gè)更高的階段，但在這個(gè)階段里，誠信和尊嚴(yán)絕不僅僅是一抽象的概念。這一想法最初是他在美國(guó)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)(AEA)年度會(huì)議的發(fā)言中提出來的。也許是受到斯特菜特這一觀點(diǎn)啟發(fā)，后來成為美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)著名領(lǐng)導(dǎo)人之一的喬治·奧利弗·梅(George01werMay)就把會(huì)計(jì)看作是有著自己特定職責(zé)的行業(yè)，且認(rèn)為其是一種技藝與專門的藝術(shù)。1908年，針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)存在質(zhì)量不高的問題，斯特萊特還大膽預(yù)言，會(huì)計(jì)必然會(huì)對(duì)那些引起審計(jì)不便的錯(cuò)誤負(fù)責(zé)，這一認(rèn)識(shí)也為后來會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展所驗(yàn)證。
　　第二。是關(guān)于會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)問題。1907年10月16日，在美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Association 0f PubIic Accountants，簡(jiǎn)稱AAPA)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的專門會(huì)議上，斯特萊特作了一次意義非常重大的演講，清晰地分析了會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德面臨的問題。該演講涉及與職業(yè)道德相關(guān)但卻頗有爭(zhēng)議的一些現(xiàn)實(shí)問題。如審計(jì)行為的合謀、額外費(fèi)用的籌備、廣告以及審計(jì)客戶真實(shí)性的鑒定等等。他強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面的觀點(diǎn)：(1)如果一項(xiàng)職業(yè)僅僅依賴用來指導(dǎo)行為的詳細(xì)規(guī)則，那么職業(yè)道德行為是無法規(guī)范的。(2)只有當(dāng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)同了諸如公平、真理、正直、榮譽(yù)以及與此相當(dāng)?shù)娜舾捎^念時(shí)，職業(yè)道德行為才有可能真正在行業(yè)中得以實(shí)施。在這篇著名的演講中，他從對(duì)客戶、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾三個(gè)角度定義了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的范疇與作用，其中對(duì)后來產(chǎn)生重要影響并持續(xù)有效的內(nèi)容有九個(gè)方面：(1)保守秘密；(2)職業(yè)謹(jǐn)慎(能力與應(yīng)有的勤奮)；(3)技巧和英勇無謂的正直(坦誠)；(4)不給誤導(dǎo)公眾的財(cái)務(wù)報(bào)表做證明；(5)保持獨(dú)立性；(6)財(cái)務(wù)上與客戶要保持獨(dú)立：(7)不詆毀該該行業(yè)內(nèi)的其他同事；(8)遵循后來審計(jì)員應(yīng)有的職責(zé)；(9)遵循輔助人員應(yīng)有的職責(zé)。該演講全文刊于《會(huì)計(jì)雜志》1907年10月號(hào)上，它為后來會(huì)計(jì)職業(yè)道德的討論奠定了里程碑的意義，也為AAPA在十年后(1917年)提出“五條禁令性”的“職業(yè)道德準(zhǔn)則合約”播下了理想的種子。這誠如Marquette所評(píng)論的那樣，斯特萊特在1907年的演講不僅使職業(yè)道德的討論成為一項(xiàng)重要內(nèi)容，并為后來若干年內(nèi)的職業(yè)道德行為制定了框架。
　　第三，是關(guān)于經(jīng)濟(jì)投資效益的分析問題。在一篇題為“資金在商業(yè)部門和公共服務(wù)部門投資收益的比較(TheComparative Field on Trade and Public Service Invest-ment)”的論文中，斯特萊特分析了把資金投放于商業(yè)和公共部門的回報(bào)比較問題，并引用的大量歷史數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行了縝密的比較研究。最后提出，資金回報(bào)率應(yīng)該由投資者或市場(chǎng)來確定，任何人為或某些組織確定的利率都不一定是最公平合理的。該文刊于美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威期刊《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》(American Economic Review)1916年第2期。此外，在在與他人合作的一篇題為“墨西哥的主要經(jīng)濟(jì)問題(thechief economic problem of Mexico)”的論文中，在在對(duì)墨西哥的地理環(huán)境、生產(chǎn)技術(shù)水平與經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行全面剖析的基礎(chǔ)之上，對(duì)其糧食生產(chǎn)的發(fā)展表達(dá)了作者的觀點(diǎn)。該文刊于《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》(American Economic Review)1930年第2