會計(jì)師考生應(yīng)如何學(xué)習(xí)資產(chǎn)減值

　　摘要　本文主要圍繞資產(chǎn)減值的有關(guān)內(nèi)容，為會計(jì)師考生構(gòu)建學(xué)習(xí)資產(chǎn)減值的基本框架和結(jié)構(gòu)體系，并突出解決考生們在看書學(xué)習(xí)以及做題過程中所遇到的疑難和困惑。
　　關(guān)鍵詞　資產(chǎn)減值；可收回金額；資產(chǎn)組；總部資產(chǎn)；商譽(yù)
　　
　　資產(chǎn)減值這部分內(nèi)容是會計(jì)師考試的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)章節(jié)，本章節(jié)的特點(diǎn)是“知識點(diǎn)多、可操作性較強(qiáng)。內(nèi)容新穎。不易掌握”。由此可見。要想在短時(shí)間內(nèi)學(xué)好這一章節(jié)，除了要掌握一些必備的知識點(diǎn)外，更主要的是要有一種學(xué)習(xí)的新思路與新方法。下面筆者將從何為資產(chǎn)減值、減值測試原則、如何判斷資產(chǎn)存在減值跡象、怎樣確定期末資產(chǎn)的可收回金額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)范圍以及資產(chǎn)減值損失的具體確認(rèn)等六個(gè)方面進(jìn)行綜述。
　　
　　一、何為資產(chǎn)減值
　　
　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
　　
　　(一)資產(chǎn)
　　資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。其中，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。
　　
　　(二)可收回金額
　　可收回金額是指資產(chǎn)銷售凈價(jià)與該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。
　　
　　(三)賬面價(jià)值
　　賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)－已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
　　
　　二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)范圍(主要有以下五種)
　　
　　1　對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
　　2　采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。
　　3　固定資產(chǎn)。
　　4　無形資產(chǎn)。
　　5　商譽(yù)。
　　
　　三、減值測試應(yīng)遵循的原則
　　
　　1　資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
　　2　對于一般資產(chǎn)，只有在存在減值跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　3　對于企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)進(jìn)行減值測試。
　　
　　四、如何判斷資產(chǎn)存在減值跡象
　　
　　1　資產(chǎn)市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌。其跌價(jià)幅度明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
　　2　企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境(經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、市場)當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化。從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
　　3　市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
　　4　有證據(jù)表明資產(chǎn)已“陳舊、過時(shí)或損壞”。
　　5　資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈弧伴e置、終止使用，或者計(jì)劃提前處置”。
　　6　企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已明顯低于原先估計(jì)。
　　
　　五、如何確定資產(chǎn)的可收回金額
　　
　　(一)確認(rèn)原則
　　采用孰高的原則。即應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)銷售凈價(jià)與該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者，作為該項(xiàng)資產(chǎn)的期末可收回金額。
　　
　　(二)具體計(jì)算
　　1　資產(chǎn)銷售凈價(jià)
　　資產(chǎn)銷售凈價(jià)=資產(chǎn)公允價(jià)值-處置費(fèi)用
　　2　資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(省略)
　　(1)復(fù)利現(xiàn)值
　　(2)年金現(xiàn)值
　　(三)實(shí)例
　　例1：某公司2005年12月購入一生產(chǎn)線，原值為2500萬元，按照5年平均計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。2007年12月31日由于市場變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，表明該設(shè)備公允價(jià)值為950萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為50萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用的現(xiàn)金流量凈額分別是400萬元、350萬元和280萬元。第5年年末處置時(shí)?，F(xiàn)金凈流入為160萬元。假設(shè)適用的折現(xiàn)率為5％。
　　要求計(jì)算：
　　(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　(2)可收回金額。
　　(3)減值準(zhǔn)備。
　　(4)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后年度的折舊。
　　參考答案：
　　(1)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400／(1+5％)¹+350／(1+5％)²+280／(1+5％)³+160／(1+5％)³=10785(萬元)
　　(2)可收回金額：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1078，5萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額900萬元，按照孰高原則確定可收回金額應(yīng)該為1078.5萬元。
　　(3)減值準(zhǔn)備：
　　賬面價(jià)值=2500—500×2—0=1500(萬元)
　　應(yīng)提減值準(zhǔn)備=1500-1078.5=42115(萬元)
　　借：資產(chǎn)減值損失421.5
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備421.5
　　(4)計(jì)提減值準(zhǔn)備后每年的折舊=(2500—2×500—421.5)÷3=359.5
　　
　　六、如何計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　
　　(一)單項(xiàng)資產(chǎn)
　　1　單選題：乙公司2008年末對丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表日無法預(yù)計(jì)該投資的公允價(jià)值，無法確定其凈額；乙公司將持續(xù)持有該投資5年，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。則2008年末該長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是(B)萬元。
　　A　-30
　　B　0
　　C　120
　　D　50
　　2　單選題：丙公司為上市公司，2007年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，2008年和2009年年末丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2010年7月1日的賬面凈值為(A)萬元。
　　A　4050
　　B　3250
　　C　3302
　　D　4046
　　3　單選題：某企業(yè)2010年6月28日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為370萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為300萬元。2010年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(C)萬元。
　　A　50
　　B　70
　　C　10
　　D　60
　　
　　(二)資產(chǎn)組
　　乙公司在2006年1月1日用3000萬元購買N的100％股權(quán)，N具有3個(gè)生產(chǎn)單位A、B、c，分別獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，作為三個(gè)資產(chǎn)組。其資產(chǎn)公允價(jià)值分別為1200萬元、800萬元和400萬元，假設(shè)不考慮負(fù)債。2007年12月由于所處市場變化。A資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)可收回金額為840萬元。A資產(chǎn)組的資產(chǎn)情況如表1。其中，可以確定專利權(quán)的銷售凈價(jià)不低于150萬元，各項(xiàng)資產(chǎn)2007年末賬面價(jià)值如表1所示。
　　要求編制與A資產(chǎn)組減值損失有關(guān)的會計(jì)分錄。
　　分析過程：
　　(1)合并日A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟纳套u(yù)={3000－[(1200+800+400)－01×100％}×1200／2400=300(萬元)
　　(2)A資產(chǎn)組減值測試時(shí)的賬面價(jià)值=(800+160+300)=1260(萬元)
　　A資產(chǎn)組的可收回金額=840(萬元)
　　A資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=1260—840=420(萬元)
　　(3)剩余減值損失=420—300=120(萬元)(剩余部分在各資產(chǎn)之間進(jìn)行分配)
　　(4)分?jǐn)倻p值損失：
　　1專利權(quán)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=120×160／(800+160)=20(萬元)
　　專利權(quán)減值后的賬面價(jià)值=160－20=140(萬元)，低于其銷售凈價(jià)。所以專利權(quán)只能分?jǐn)?0萬元的減值損失，(160－10=150不能低于其銷售凈額)
　　2設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=120×800／(800+160)+10=110(萬元)
　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=800－110=690(萬元)
　　切記：如果設(shè)備不止一項(xiàng)，對專利權(quán)沒有承擔(dān)的10萬元減值，要按照各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的相對比例繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?br/>　　(5)會計(jì)分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失420
　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
　　300
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　110
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　10
　　
　　(三)總部資產(chǎn)
　　1　計(jì)提程序：
　　第一步：計(jì)算資產(chǎn)組加權(quán)平均賬面價(jià)值(以時(shí)間為權(quán)數(shù))。
　　假定A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為a。使用年限為10年，即系數(shù)確定為1；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為b，使用年限為15年，即系數(shù)為115；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為c，使用年限為20年，即系數(shù)為2。則：
　　資產(chǎn)組加權(quán)平均賬面價(jià)值=1×a+1.5×b+2×c
　　第二步：將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組。
　　(1)分?jǐn)偙壤?資產(chǎn)組加權(quán)平均賬面價(jià)值的相對比例
　　(2)每一資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)金額=總部資產(chǎn)賬面價(jià)值×分?jǐn)偙壤?br/>　　第三步：計(jì)算分?jǐn)偤竺恳毁Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
　　每一資產(chǎn)組分?jǐn)偤筚~面價(jià)值=每一資產(chǎn)組分?jǐn)偳百~面價(jià)值+每一資產(chǎn)組分?jǐn)偨痤~
　　第四步：計(jì)算資產(chǎn)組可收回金額，并確定每一資產(chǎn)組的減值損失。
　　資產(chǎn)組減值損失=分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)組賬面價(jià)值一資產(chǎn)組可收回金額
　　第五步：將資產(chǎn)組損失首先抵減商譽(yù)，計(jì)算剩余減值損失。
　　剩余減值損失=資產(chǎn)組減值損失－商譽(yù)價(jià)值
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
　　第六步：將剩余資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和原資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配。(按包括總部資產(chǎn)賬面價(jià)值在內(nèi)的相對比例)
　　(1)原資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失
　　=原資產(chǎn)組賬面價(jià)值－商譽(yù)價(jià)值／分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)組賬面價(jià)值－商譽(yù)價(jià)值×剩余減值損失
　　(2)總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值／－分?jǐn)偤筚Y產(chǎn)組賬面價(jià)值一商譽(yù)價(jià)值×剩余減值損失
　　第七步：將資產(chǎn)組減值損失再在資產(chǎn)組每一單項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。
　　分配時(shí)注意單項(xiàng)資產(chǎn)的額外條件：即分配減值損失后，每一單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能低于以下三者之中較高者：①該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)。②該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。③零。如在考題中有該項(xiàng)資產(chǎn)不能分?jǐn)偟臏p值損失時(shí)，該減值損失還應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)之間，按其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的相對比例繼續(xù)分配。
　　第八步：分配完減值損失后，編制有關(guān)的會計(jì)分錄。
　　2　實(shí)例分析：
　　某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?。其中C分公司是上年吸收合并的公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2005年12月1日，企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元。能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。A公司的資產(chǎn)使用壽命為10年；B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬元、150萬元和200萬元(其中合并商譽(yù)為15萬元)。該公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為219萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為156萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。要求對該公司進(jìn)行減值測試。
　　參考答案：
　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組：
　　分配額=分配對象×分配率
　　分配率=賬面價(jià)值的相對比例(以時(shí)間為權(quán)數(shù)計(jì)算加權(quán)平均的賬面價(jià)值)
　　加權(quán)平均賬面價(jià)值=1×100+2×150+2×200=800(萬元)
　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=150×(100／800)=19(萬元)
　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×(2×150／800)=56(萬元)
　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=150×(2×200／800)=75(萬元)
　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
　　A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=100+19=119(萬元)
　　B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=150+56=206(萬元)
　　C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=200+75=275(萬元)
　　(2)進(jìn)行減值測試：
　　a的賬面價(jià)值=119(萬元)，可收回金額219萬元，設(shè)備沒有發(fā)生減值。
　　B的賬面價(jià)值=206(萬元)，可收回金額156萬元，發(fā)生減值損失50萬元。
　　C的賬面價(jià)值=275(萬元)，可收回金額200萬元，發(fā)生減值損失75萬元。
　　(3)將減值損失在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間進(jìn)行分配：
　　(1)A沒有減值損失，無需分配。
　　B資產(chǎn)組減值損失的分配：
　　應(yīng)分配給總部資產(chǎn)的減值損失=50×56／206=13.6(萬元)
　　應(yīng)分配給資產(chǎn)組B的減值損失=50×150／206=36.4(萬元)
　　(或50－13.6=36.4)
　　c資產(chǎn)組減值損失的分配：
　　剩余損失=75－15=60(萬元)(先沖商譽(yù)15萬元，剩余60萬元在總部和資產(chǎn)組C之間進(jìn)行分配)
　　應(yīng)分配給總部資產(chǎn)的金額=60×75／260=17.31(萬元)
　　應(yīng)分配給資產(chǎn)組C的金額=60×185／260=42.69(萬元)
　　切記：假設(shè)各資產(chǎn)組還有幾項(xiàng)資產(chǎn)。還應(yīng)在幾項(xiàng)資產(chǎn)之間繼續(xù)分配，分配完后編制會計(jì)分錄。
　　
　　(四)商譽(yù)：
　　1　計(jì)提程序：
　　第一步：計(jì)算全部商譽(yù)價(jià)值。
　　全部商譽(yù)價(jià)值=全部購買成本一被購買企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值
　　(1)母公司商譽(yù)價(jià)值=全部商譽(yù)價(jià)值×母公司持股比例
　　(2)少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)價(jià)值=全部商譽(yù)價(jià)值×(1－母公司持股比例)
　　第二步：計(jì)算期末全部凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。
　　全部凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=可辯認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值+全部商譽(yù)賬面價(jià)值
　　第三步：計(jì)算確認(rèn)減值損失。
　　全部減值損失=全部凈資產(chǎn)賬面價(jià)值一全部凈資產(chǎn)可收回金額
　　第四步：計(jì)算母公司減值損失(只扣不確認(rèn))。
　　母公司減值損失=全部減值損失一少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)
　　第五步：計(jì)算剩余減值損失(又扣又確認(rèn))。
　　剩余減值損失=母公司減值損失一母公司商譽(yù)
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
　　第六步：將剩余減值損失在各可辯認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。
　　(按賬面價(jià)值相對比例分配)
　　第七步：編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。
　　2　實(shí)例分析：
　　甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價(jià)格購入乙公司80％的股權(quán)，購買時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不考慮負(fù)債、或有負(fù)債。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少在每年年末進(jìn)行減值測試。乙公司2007年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。
　　要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失。并將減值損失分?jǐn)傊辽套u(yù)以及相關(guān)的資產(chǎn)中。
　　參考答案：
　　(1)確定資產(chǎn)組的減值損失總額：
　　甲公司以1600萬元購入80％的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽(yù)=1600—1500×80％=400(萬元)；計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600／80％－1500)×20％=100(萬元)
　　所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末的賬面價(jià)值(含完全商譽(yù))=1350+400+100=1850(萬元)，與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850－1000=850(萬元)
　　(2)將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中：
　　因?yàn)閼?yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值是為了測試減值而計(jì)算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元，剩余的750萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)?。因?yàn)?50萬元大于商譽(yù)400萬元。所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元：
　　借：資產(chǎn)減值損失400
　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備400
　　然后，再將剩余的350萬元在乙公司資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)偂＜俣ㄒ夜举Y產(chǎn)組的可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為350萬元，則：
　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×(1000／1350)=259(萬元)
　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=350×(350／1350)=91(萬元)
　　假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不低于相應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者，則有：
　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　259
　　資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　91
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　259
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備