淺論電子商務(wù)對(duì)稅收之避稅問題的影響

　　摘要　隨著電子商務(wù)這一全新商務(wù)模式的迅猛發(fā)展，其對(duì)稅收的影響也日趨顯著。本文對(duì)電子商務(wù)給避稅問題帶來的影響作了深刻闡述，并提出了基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的反避稅問題，以期建立一種新的征管模式，實(shí)現(xiàn)控制國家稅款流失的目的
　　關(guān)鍵詞　電子商務(wù)；避稅；稅收征管
　　
　　電子商務(wù)是隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展而出現(xiàn)的一種全新的商品流通形式。信息內(nèi)容、集成信息資源、商務(wù)貿(mào)易和協(xié)作交流是這種形式的基本內(nèi)涵；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet)是這種形式得以實(shí)現(xiàn)的基本依托。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)形式，電子商務(wù)將帶來一種史無前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。電子商務(wù)不僅是一種新的銷售渠道或新的商業(yè)運(yùn)作模式，它還是知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式。代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向；它將影響一個(gè)國家在未來全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中的地位和作用，對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來十分深刻的影響。
　　稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能和取得主要財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。
　　
　　一、電子商務(wù)使得避稅問題加劇
　　
　　(一)避稅問題產(chǎn)生的原因
　　避稅與反避稅一直是稅收工作的一項(xiàng)重大課題。避稅是指納稅人采用不違法的手段。在稅法許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到避免或減輕稅負(fù)的目的。避稅產(chǎn)生的原因可分為主觀原因和客觀原因：
　　1　主觀原因：對(duì)納稅人而言，無論納稅怎樣公正、合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。在這種物質(zhì)利益的刺激下，納稅人就會(huì)采用各種手段進(jìn)行避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)的最大化。
　　2　客觀原因：主要是各國、各地區(qū)間存在著稅收差別，如各國行使的稅收管轄權(quán)的差異、各國稅制結(jié)構(gòu)及稅收負(fù)擔(dān)的差異性、各國稅收減免、稅收優(yōu)惠措施的差異性等。由于這些差異的存在，使得納稅人可以利用居所轉(zhuǎn)移，收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以及通過國際避稅地來達(dá)到避稅的目的。
　　
　　(二)電子商務(wù)使得稅收轉(zhuǎn)移
　　目前，各國在稅制上差異很大，即使在同一國家的不同地區(qū)間也存在某些差異。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，跨地區(qū)、跨國間的產(chǎn)品銷售和購買占整個(gè)貿(mào)易的比重和份額還是有限的，而網(wǎng)絡(luò)交易卻打破了各地區(qū)和國家畫地為牢的局面。
　　對(duì)企業(yè)而言，他們會(huì)紛紛涌向低稅負(fù)的國家和地區(qū)，在那里建立網(wǎng)站進(jìn)行經(jīng)營，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；對(duì)高稅率國家或地區(qū)的消費(fèi)者而言，會(huì)促使他們通過互聯(lián)網(wǎng)，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，從而不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。
　　雖然在我國征收哪些稅、稅率是多少，完全由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。地方政府沒有稅收立法權(quán)，但目前稅收任務(wù)仍實(shí)行自上而下的計(jì)劃分配方式，加之各地財(cái)政優(yōu)惠政策不同，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易很可能帶來新的稅收轉(zhuǎn)移問題。
　　
　　(三)電子商務(wù)加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突
　　在國際稅收領(lǐng)域。稅收管轄權(quán)是主權(quán)國家政治權(quán)力的一種體現(xiàn)。大多數(shù)國家對(duì)稅收的管理均實(shí)行居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)原則，對(duì)本國居民來自全球的所得征稅，對(duì)非居民來自本國的所得征稅。
　　電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的地域之隔，商業(yè)交易已不存在地理界限，但稅收還必須由特定的國家主體來征收，這些主體對(duì)哪些稅應(yīng)在自己特定的領(lǐng)域內(nèi)交納自然存在利益差別。在沒有國界的自由網(wǎng)絡(luò)空間，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具流動(dòng)性、隱匿性，稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤、判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，導(dǎo)致對(duì)征稅無從下手。
　　隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展及電子商務(wù)的日趨成熟，公司會(huì)更容易地根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱的地區(qū)進(jìn)行。
　　
　　(四)互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段
　　互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)也加大了企業(yè)避稅的可能性。在避稅地建立基地、公司也將輕而易舉，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易。形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個(gè)存貨倉庫。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善。一些公司已經(jīng)開始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金賬戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，對(duì)稅收管轄權(quán)的“選擇”越來越靈活。加密技術(shù)的發(fā)展又大大加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份和交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字很難保證其服從稅法。由此可見，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)將日趨激烈。
　　
　　(五)電子商務(wù)加大了稅務(wù)稽查的難度
　　1　稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精確的證據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年。以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管的基礎(chǔ)。但在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，由于各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。
　　2　電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機(jī)銀行”。目前，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息源，而如果信息源為境外的銀行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾。使用數(shù)字現(xiàn)金可以隨時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)金貨幣在征管上更難控制，流轉(zhuǎn)速度更快，交易量更大。
　　3　隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，做好稅務(wù)管理工作的難度越來越大。
　　
　　二、基于網(wǎng)絡(luò)的反避稅應(yīng)建立一種新的征管模式
　　
　　這一模式主要就是建立專門的機(jī)構(gòu)以便對(duì)電子商務(wù)中存在的避稅問題作出快速反應(yīng)，并負(fù)責(zé)提出應(yīng)對(duì)措施，建立跨地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)或跨國界稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的定期或不定期的聯(lián)系制度，以對(duì)付可能出現(xiàn)的日益加劇的跨地區(qū)或跨國界的偷逃稅行為。尤其要密切關(guān)注跨國集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法的更新，及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，并由結(jié)算機(jī)構(gòu)實(shí)施代扣代繳流轉(zhuǎn)稅。具體實(shí)施應(yīng)從以下幾方面入手：
　　
　　(一)完善《稅收征管法》，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)
　　1　建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)加密鑰匙的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。
　　2　嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。
　　3　啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像。是一串電子記錄。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后。必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便于稅收征管。
　　4　采用電子申報(bào)納稅方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站。進(jìn)行用戶登陸，并填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證。并將受理結(jié)果返回納稅人。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進(jìn)行劃撥。并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。
　　5　確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位。明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以便建立起具有法律效力、“留有痕跡”、全球統(tǒng)一的交易軌跡。
　　6　明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到授權(quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由拒絕。同時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
　　
　　(二)培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才
　　電子商務(wù)的稅收征管需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)制，那么電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無從下手，即使當(dāng)局制定出十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，只有加大科技投入。改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段。真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。
　　
　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律
　　電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已經(jīng)廣泛滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)。離不開稅務(wù)部門的參與。電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來說，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制定。同時(shí)。還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流、合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。
　　總之。這一新的征管模式實(shí)施的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與銀行、海關(guān)等部門建立一定程度的信息聯(lián)通與共享。銀行、稅務(wù)、海關(guān)一體化，建立起社會(huì)化、規(guī)范化的護(hù)稅體系是未來稅收征管的必由之路。只有通過法律的不斷完善和稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的不斷提高，才能對(duì)偷逃稅收等一切違法涉稅情況進(jìn)行適時(shí)的在線核查，切實(shí)避免國家稅款的流