新《企業(yè)財務通則》對鐵路運輸企業(yè)財務制度建設的影響和要求

　　摘要　新《企業(yè)財務通則》對企業(yè)的財務管理活動規(guī)定了規(guī)范的指導意見，對鐵路運輸企業(yè)完善內部治理結構、建設適應新型管理體制的財務制度都將產生深遠影響，并提出了新的要求。
　　關鍵詞　鐵路；財務制度；影響；要求
　　
　　2006年12月4日，財政部發(fā)布了新修訂的《企業(yè)財務通則》(以下簡稱《通則》)。新《通則》的出臺。對于加強企業(yè)財務管理、規(guī)范企業(yè)財務行為、維護企業(yè)相關各方權益和社會經濟秩序以及推動企業(yè)內部法人治理結構的完善。貫徹依法行政精神、構建新型的企業(yè)財務管理法規(guī)體系具有深遠意義。鐵路運輸企業(yè)作為一個大型的國有企業(yè)，實施的是鐵道部——鐵路局——站段三級管理體制。新《通則》的實施對完善鐵路運輸企業(yè)財務管理體系、規(guī)范鐵路運輸企業(yè)財務管理行為、監(jiān)督鐵路運輸企業(yè)經濟的良好運行等方面將起到重要作用，也將為確保和諧鐵路建設發(fā)展資金的需求提供強有力的保障。
　　
　　一、新《通則》旨在打造企業(yè)財務管理新平臺
　　
　　(一)新《通則》的六個創(chuàng)新
　　新《通則》對在我國實行了10多年的《企業(yè)財務制度》進行了全面改革和創(chuàng)新，主要包括：
　　1　功能創(chuàng)新。企業(yè)財務制度不再對會計要素確認、計量作出規(guī)定。也不再為企業(yè)納稅扣除項目、標準作出規(guī)定。轉向主攻企業(yè)設立、經營、分配、重組過程所伴生的財務活動，圍繞企業(yè)財務的實質，對企業(yè)財務行為和財務關系作出規(guī)范，引導企業(yè)實行科學管理。
　　2　觀念創(chuàng)新。適應市場經濟發(fā)展的要求，強化企業(yè)財務風險管理，樹立企業(yè)的社會責任意識和企業(yè)價值觀念，對企業(yè)重組中的資本權益事項和財務管理進行規(guī)范，改變了企業(yè)以往“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向。
　　3　體制創(chuàng)新。從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次，構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的企業(yè)財務管理級次。鐵路運輸企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定建立有效的內部財務管理級次。
　　4　體系創(chuàng)新。建立了開放性的企業(yè)財務制度體系，便于《企業(yè)財務通則》實施以后根據(jù)企業(yè)財務運行狀況、國家法制建設情況和宏觀經濟管理的需要，不斷地調整、改革和發(fā)展企業(yè)財務制度。
　　5　機制創(chuàng)新。按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財務運行機制，明確財務決策的要求。運用財務預算、成本控制、財務預警等管理方法實施財務控制，完善企業(yè)激勵分配政策，建立財務監(jiān)督機制，明確企業(yè)財務管理的法律責任。
　　
　　6　內容創(chuàng)新。圍繞企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監(jiān)督等六大財務管理要素，并結合不同的財務管理要素。對財務管理方法和政策要求作出了規(guī)范。
　　
　　(二)新《通則》修訂的重要內容
　　1　新通則規(guī)范了企業(yè)財務管理過程中涉及的相關主體的行為規(guī)范，構建了多元化財務主體的財務管理模式。
　　(1)改變財政對企業(yè)財務的管理方式。隨著我國市場經濟改革的不斷深入，政府顯然已不宜再詳細地為企業(yè)統(tǒng)一制訂標準化的財務管理制度，也不宜過多地采取直接方式管理國有企業(yè)的內部事務。新《通則》規(guī)范了政府在企業(yè)財務活動中的作用，將由國家直接管理企業(yè)具體財務事項轉變?yōu)橹笇c監(jiān)督相結合，解決了以前過多直接管理企業(yè)財務事項的“越位”以及在新形勢下對企業(yè)財務制度指導和服務的“缺位”問題，并規(guī)定財政管理企業(yè)財務重在指導、管理、監(jiān)督、服務。
　　(2)明確企業(yè)財務管理主體的職責。企業(yè)財務管理的主體是投資者和經營者。一方面，投資者可以通過資本所有權來控制和影響企業(yè)的經營決策；另一方面，投資者面臨眾多的企業(yè)和各種各樣的金融商品，可以經常不斷地進行投資選擇，謀求最大的資本收益。但由于持股比例的不同和其他因素的影響，在具體行使資本所有權時存在一定的差異。為使國有資本保值增值，國家投資者應該行使其財務管理職責。尤其強調國有及國有控股企業(yè)的投資者可以履行對經營者的激勵、監(jiān)督、重大財務規(guī)章制度的制定權和重大財務活動的決策權，投資者也可以通過企業(yè)章程、內部制度、合同約定等方式將部分財務管理職能授予經營者。經營者財務是企業(yè)財務精髓，企業(yè)財務的主要著眼點是財務決策和財務協(xié)調。從財務決策上看，企業(yè)的融資決策、投資決策、股利分配決策等的安排都事關企業(yè)生存和發(fā)展，這些決策尤其是長期財務決策一般與企業(yè)組織結構中的最高經營者緊密相連，因此。只能由企業(yè)最高管理層來考慮。
　　2　明確政府投資等財政性資金的財務處理政策。按照國際會計準則，政府補助作為企業(yè)利潤核算。但是在我國現(xiàn)階段。國家財政支持企業(yè)的資金大量存在，這是由我國以公有制為基礎的經濟制度及國家經濟管理職能所決定的。如果完全按照國際會計準則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結果，有違財政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此?！锻▌t》根據(jù)現(xiàn)階段國家財政資金的使用方式，對財政資金的財務處理作出了特殊規(guī)定。
　　3　規(guī)范職工激勵制度。職工激勵制度體現(xiàn)了財務管理注重以人為本的新理念。企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的財務管理目標僅僅靠物質資源是不夠的，還要關注人力資源。企業(yè)財務管理也需要從注重“資源配置”轉向注重“人本管理”，需要給人以激勵并與其溝通。企業(yè)對職工的激勵，包括即期的獎勵和遠期的股權激勵。即期的獎勵可以通過調整內部分配制度來解決?；蛘咦鳛殇N售提成列入管理費用；遠期股權激勵從本質上講是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權益讓出一部分給職工。在通過回購股份實施激勵的情況下。應當與《公司法》的規(guī)定相一致，以通過可供投資者分配的利潤來解決。
　　4　強化企業(yè)財務風險管理。風險管理制度是現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化的目標、應對內外經營環(huán)境變化必不可少的一項內部管理制度。新《通則》加強了企業(yè)內部控制、內部治理和財務風險的防范管理。如果企業(yè)內部控制缺失、內部治理不嚴而導致企業(yè)經營失敗，不僅投資者、債權人會受到損失。還會引起一系列的連鎖反應，并可能轉化為財務風險。企業(yè)在開展資金籌集、資金營運、利潤分配、重組并購等活動過程中，應嚴加防范財務風險。并建立相應的財務預警機制。
　　
　　二、新《通則》對鐵路運輸企業(yè)財務管理制度建設的影響
　　
　　鐵路運輸企業(yè)實施新體制、新布局改革取得了顯著成效。鐵道部對所屬企業(yè)國有資產的經營管理實施監(jiān)督。應當行使出資者的權利。新《通則》除要求國有大型企業(yè)集團的財務管理體制必須達到一般企業(yè)的要求外。還提出了具體的規(guī)范要求。這將對鐵路運輸企業(yè)財務管理制度建設產生深遠的影響。
　　
　　(一)新《通則》要求企業(yè)實行資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制
　　目前。鐵路行業(yè)依然維持著典型的政企不分的體制，在市場經濟體制日漸成熟的環(huán)境下，鐵道部作為出資者。其職能尚未發(fā)生根本性轉變。即尚未從運輸企業(yè)的管理者轉變?yōu)槠髽I(yè)的服務者，尚未從運輸企業(yè)的行政干預者轉變?yōu)檫\輸企業(yè)良好經營環(huán)境的構造者；既代表國家行使國有資產的監(jiān)督管理權，又有資產經營權；既有鐵路行業(yè)管理的職能，又有從事生產經營的職能。鐵道部依然掌握全路的主要生產、經營、投資和分配的權力。因此鐵路運輸企業(yè)按照新《通則》建設財務管理體制時。當務之急就是要從源頭開始。真正實現(xiàn)政企分開。從根本上改變法人實體缺位的現(xiàn)象。鐵路運輸企業(yè)研究和改革財務管理體制，不僅對加強財務管理、提高經濟效益有重要作用，而且對于促進和配合財稅、金融、投資、計劃等體制改革也有重要的意義。
　　
　　(二)新《通則》規(guī)定。企業(yè)要按照國家有關規(guī)定建立有效的內部財務管理級次
　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求適應公司治理結構，建立起適當?shù)呢攧罩卫斫Y構。財務治理結構就是規(guī)范所有者和經營者財務權限、財務責任和財務利益的制度安排。對于一個財務管理主體，要建立“兩權三層”的財務治理結構。在所有權和經營權分離的條件下。所有者和經營者對企業(yè)財務管理具有不同的權限，要進行分權管理。這就是所謂的“兩權”。根據(jù)規(guī)定，按照公司的組織結構，所有者財務管理和經營者財務管理分別由股東大會(股東會)、董事會、經理層來實施，進行財務分層管理，這就是所謂的“三層”。如圖1所示：
　　鐵路運輸企業(yè)一般采用多級次的內部財務管理體制。鐵路局財務級次的確定是鐵路運輸企業(yè)財務管理體制的重要內容。不論鐵路局所屬的獨立核算的企業(yè)法人存在多少級次，財務管理也應相應延伸到各級次的企業(yè)法人。
　　
　　(三)新《通則》規(guī)定，企業(yè)應當建立內部資金調度控制制度，明確資金調度條件、權限和程序，統(tǒng)一籌集、使用和管理資金
　　隨著我國鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展，過去那種單位分散、資源分散、管理分散的狀況得到改善，鐵路資產逐步實現(xiàn)最大的優(yōu)化和組合。對資金實行集中管理是大勢所趨，全路迫切要求創(chuàng)建一個金融媒介，加強企業(yè)的凝聚力和競爭力，提供金融服務及促進產業(yè)資本和金融資本相互融合的作用。對鐵道部而言，只有控制鐵路局的財務收支，控制其資金的流動，才能使鐵路局按照鐵道部確定的發(fā)展規(guī)劃開展生產經營活動。目前，鐵路運輸企業(yè)資金集中管理模式尚未真正發(fā)揮作用，如果集中管理模式能夠得到正常運行，鐵道部就可以及時調劑余缺。遏制浪費資金的現(xiàn)象。優(yōu)化資源配置。合理使用資金，提高資金使用效率，及時、準確地反饋各鐵路局的財務信息。
　　
　　三、新《通則》對鐵路運輸企業(yè)財務管理制度建設的要求
　　
　　新《通則》對企業(yè)財務管理的影響是深遠的。也是具有現(xiàn)實意義的。鐵路運輸企業(yè)在建設和執(zhí)行財務管理制度時，應當符合以下要求：
　　
　　(一)加強對新《通則》的學習與培訓
　　鐵路運輸企業(yè)貫徹執(zhí)行新《通則》，以全面理解、準確把握規(guī)定的精神為前提。因此，全面、及時地組織相關人員學習與培訓新《通則》，是鐵路運輸企業(yè)建設財務管理制度的首要工作。在學習與培訓過程中，既要通過新舊對照來了解新《通則》具體內容的改革和創(chuàng)新，又要深入了解新《通則》修改與創(chuàng)新的基本背景和思路，還要結合鐵路運輸企業(yè)的實際情況，切實轉變企業(yè)財務管理的理念與方法。
　　
　　(二)做好新舊財務制度的平衡過渡
　　新舊財務制度體系截然不同，新《通則》實施后，由于配套辦法需要逐步出臺，原有的行業(yè)企業(yè)財務制度以及其他財務規(guī)定還不能完全被替代。但凡與新《通則》不一致的。企業(yè)應當以新《通則》為準：凡是原有規(guī)定和新《通則》都沒有規(guī)定的，企業(yè)應當及時向財政部門反映。
　　
　　(三)改革企業(yè)職工福利費的財務制度
　　執(zhí)行新《通則》后，企業(yè)不再按工資總額的14％計提職工福利費，2007年度已經計提的職工福利費應當予以沖回。結合其他規(guī)定可以明確：1　從職工福利費中列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再執(zhí)行基本醫(yī)療與補充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補充養(yǎng)老、試點地區(qū)與非試點地區(qū)實行的不同財務政策。2　截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額區(qū)別以下情況進行處理：余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產權轉讓。按有關規(guī)定轉增資本公積。
　　
　　(四)注意落實投資者、經營者不同的財務管理權限與職責
　　按照原有的財務制度，投資者、經營者容易造成角色互相錯位、越位或者缺位。新《通則》明確規(guī)定：對于重大財務事項，應當由投資者審議決定，或者按照企業(yè)內部授權審批制度執(zhí)行，并規(guī)定了相關的法律責任。一方面，鐵路運輸企業(yè)應當對照檢查各項內部財務管理辦法，按照新《通則》來制定、修訂或補充財務管理制度；另一方面。要在實際中嚴格執(zhí)行新通則，并加強內部財務監(jiān)督，把規(guī)章制度落實到位。當然。投資者履行財務管理職責與權限時。應當按照規(guī)定通過企業(yè)股東大會、董事會或者類似權力機構進行。而不能游離于企業(yè)法人治理結構之外。
　　
　　(五)貫徹執(zhí)行鐵道部部署的發(fā)展方針
　　對鐵路內部，需要避免鐵路局各自為政的局面。以便調整鐵路局財務體制，統(tǒng)一鐵道部的財務政策，實施鐵道部的發(fā)展戰(zhàn)略，增強鐵路的競爭力；對鐵路外部，需要統(tǒng)一歸口主管財政機關的管理，加強與有關部門、機構的溝通、協(xié)調，爭取有利的理財環(huán)境實現(xiàn)鐵路的長遠發(fā)展規(guī)