論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　　【摘 要】 由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的不確定性和欺騙性，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
　　【關(guān)鍵詞】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 含義； 形成； 防范； 控制
　　
　　有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈演愈烈，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為一直以來(lái)人們不斷探討的問(wèn)題。
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：
　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
　　通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。
　?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
　?。ㄋ模徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的。即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。
　　（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因包括兩個(gè)方面
　　一是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)形成的根本原因。作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，并不直接參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、報(bào)表）和其他資料（計(jì)劃、協(xié)議、內(nèi)部控制制度等）是否真實(shí)可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進(jìn)行間接審計(jì)。因此，審計(jì)主體在以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對(duì)象時(shí)，其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。問(wèn)題在于，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問(wèn)題，一些長(zhǎng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一定目的，虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些tR7s03CnZOo4pzdhJCQEYQ==資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。如：由于企業(yè)管理混亂，內(nèi)控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏在賬戶中：“白條子”頂庫(kù)，有賬無(wú)物，賬賬、賬實(shí)不符；一些費(fèi)用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等，從而使會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判，做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。
　　二是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)水平增高。在這種情況下開(kāi)展真實(shí)性審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目，得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論簡(jiǎn)直是不可想象。如果內(nèi)部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴(yán)格，就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要因素是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與差錯(cuò)會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就越規(guī)范，由此引申出來(lái)的控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較低；反之控制風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較高。因?yàn)樵谶@種情況下，審計(jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法，即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問(wèn)題得出審計(jì)結(jié)論，同時(shí)，由于缺乏完整的權(quán)威的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。
　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因包括三個(gè)方面
　　1.審計(jì)主體的個(gè)人知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)水平、審計(jì)技能及工作經(jīng)驗(yàn)等業(yè)務(wù)因素是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要根據(jù)。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、認(rèn)定、歸納與綜合等，依賴于審計(jì)人員知識(shí)水平、技能及經(jīng)驗(yàn)等，這些直接影響著審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性因素。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力，包括審計(jì)人員在進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上運(yùn)用恰當(dāng)審計(jì)程序的能力。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)越健全、專(zhuān)業(yè)水平越高、審計(jì)技能越嫻熟、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富，那么對(duì)審計(jì)客觀的把握能力就越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料隱含的虛假信息及挖掘其內(nèi)部存在問(wèn)題的本領(lǐng)就越高，反映到審計(jì)主體方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越低。如果審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成還無(wú)法適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求，審計(jì)人員素質(zhì)不高，諸如專(zhuān)業(yè)水平欠佳、審計(jì)技能生疏、工作經(jīng)驗(yàn)不足，那么對(duì)審計(jì)的客觀把握能力就越低，揭示被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的虛假內(nèi)容及深入提出相關(guān)問(wèn)題的本領(lǐng)就越差，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越大。檢查風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著個(gè)人知識(shí)的逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗(yàn)日益積累，做出的審計(jì)結(jié)論更趨符合事實(shí)，檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)向低概率方向發(fā)展。
　　2.審計(jì)人員的工作責(zé)任心令人堪憂。審計(jì)是一種專(zhuān)門(mén)技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任做好自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)?？梢?jiàn)，審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這樣也就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開(kāi)展，影響審計(jì)質(zhì)量。目前在我國(guó)，不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人，往往也只是掛靠在一個(gè)單位，獨(dú)立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。
　　3.審計(jì)主體所選擇的審計(jì)方法本身存在缺陷。當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大，其審計(jì)取證的難度越來(lái)越大，審計(jì)成本越來(lái)越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身能力、水平以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問(wèn)題，不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。這也為審計(jì)主體如何避免因技術(shù)進(jìn)步及審計(jì)方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險(xiǎn)提出了新的課題。對(duì)審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)人為進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，是目前迫切需要解決的問(wèn)題。審計(jì)人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
　　
　　要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
　?。ㄒ唬﹦?chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境
　　良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供了條件。
　　
　　（二）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
　　應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄈ┮腼L(fēng)險(xiǎn)管理的模式
　　首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄋ模┨岣邔徲?jì)人員的綜合素質(zhì)
　　一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開(kāi)展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。當(dāng)前隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，通過(guò)設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件進(jìn)行的舞弊將增加，審計(jì)人員如何鑒別被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)人為財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，已是當(dāng)務(wù)之急。為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率，運(yùn)用科學(xué)的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)電子賬目進(jìn)行全面審計(jì)，以滿足現(xiàn)代審計(jì)需求已提到日程上，這就要求審計(jì)人員必須提高計(jì)算機(jī)的運(yùn)用水平。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全
　　其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開(kāi)展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。
　?。┎扇∮行Т胧苊鈱徲?jì)人員的人身侵害
　　審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹(shù)立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。●
　　
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