淺談基建工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理

　　【摘 要】 基建項(xiàng)目的審計(jì)要求具有連續(xù)性。傳統(tǒng)的基建工程審計(jì)模式是在工程竣工后，是滯后性的靜態(tài)審計(jì)方式。要想全方位、高水平地為國(guó)家建設(shè)投資把好關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中，拓展出新的審計(jì)思路，加大推廣實(shí)行全過程審計(jì)的環(huán)節(jié)管理力度。
　　【關(guān)鍵詞】 基建項(xiàng)目； 審計(jì)特征； 環(huán)節(jié)管理
　　
　　一、基建項(xiàng)目審計(jì)的特征
　　
　?。ㄒ唬徲?jì)環(huán)節(jié)多，流程長(zhǎng)，內(nèi)容較復(fù)雜
　　基建項(xiàng)目的審計(jì)要從項(xiàng)目的決策、選址、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工管理、完工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行全面審計(jì)。涉及內(nèi)容多且復(fù)雜，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。
　?。ǘ徲?jì)監(jiān)督具有連續(xù)性的特點(diǎn)
　　一般項(xiàng)目建設(shè)期分為三個(gè)階段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工決算階段。這就決定了基建項(xiàng)目的審計(jì)必須具有連續(xù)性。項(xiàng)目前期審計(jì)開展可行性研究和評(píng)估，可減少投資決策失誤；在建期審計(jì)可以對(duì)設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面把握，防止一些不合理費(fèi)用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計(jì)滯后，保持審計(jì)的連續(xù)性。通過開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工決算期審計(jì)的前后呼應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的連續(xù)性，以便全面地對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。
　?。ㄈ徲?jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣
　　基建項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅要從經(jīng)濟(jì)方面審查基建項(xiàng)目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計(jì)、評(píng)價(jià)基建項(xiàng)目本身的合理性、方向性和科學(xué)性及交付使用后的效益性；還要審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面的真實(shí)性和合法性，涉及面廣，審計(jì)評(píng)價(jià)要求所依據(jù)的國(guó)家政策、法規(guī)也嚴(yán)。
　　
　　二、基建工程項(xiàng)目審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)
　　
　?。ㄒ唬┗üこ痰那捌陧?xiàng)目及費(fèi)用
　　按照規(guī)定，工程前期費(fèi)用包括規(guī)劃費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、配套工程費(fèi)等多項(xiàng)，所占比重較大。對(duì)于這些費(fèi)用人們大多重視不夠，監(jiān)督往往難以深入，難以真正置之于審計(jì)的監(jiān)督范圍之內(nèi)。
　?。ǘ┖贤挠喠?br/>　　合同內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，要約表述的準(zhǔn)確性和規(guī)范的適用性都對(duì)以后的審計(jì)工作影響很大。
　?。ㄈ┰O(shè)計(jì)變更、材料差價(jià)和隱蔽工程的驗(yàn)收
　　這幾項(xiàng)非常關(guān)鍵，變更項(xiàng)目發(fā)生與否，表述是否清楚，甲乙雙方和設(shè)計(jì)單位（監(jiān)理單位）有無(wú)簽字，材料價(jià)格如何認(rèn)定，隱蔽工程有無(wú)驗(yàn)收及簽證記錄等多方面都直接影響工程的質(zhì)量和造價(jià)。
　?。ㄋ模┕こ塘坑?jì)算和定額基價(jià)子目套用
　　工程量不按規(guī)定計(jì)算，高估冒算，導(dǎo)致虛增工程量；工程項(xiàng)目基價(jià)子目虛套或高套，子目換算魚目混珠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容與實(shí)際不符，價(jià)格虛高。
　?。ㄎ澹┪械膶徲?jì)項(xiàng)目
　　目前社會(huì)上的中介機(jī)構(gòu)，管理和監(jiān)督機(jī)制不健全，業(yè)務(wù)運(yùn)作尚欠規(guī)范。中介機(jī)構(gòu)及其工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平參差不齊，技術(shù)因素或人為因素都會(huì)直接影響工程的造價(jià)。
　　以上幾個(gè)方面貫穿了工程前期運(yùn)作、合同管理、工程管理、工程項(xiàng)目資料整理、送審程序、工程決算等全過程，涵蓋了全部審計(jì)要素，這既是內(nèi)審部門必須掌握的重要環(huán)節(jié)，又是最不好把握的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。
　　
　　三、基建工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理策略
　　
　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)階段的審計(jì)
　　1.實(shí)行工程設(shè)計(jì)公開招投標(biāo)制度
　　《招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定符合條件的項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)必須招標(biāo)。但是在實(shí)際工作中，項(xiàng)目的勘探設(shè)計(jì)很少進(jìn)行招投標(biāo)，即使采用招標(biāo)的項(xiàng)目，也因其招標(biāo)體系不完善，評(píng)標(biāo)方法不健全，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)性。為促進(jìn)設(shè)計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)應(yīng)采用公開招標(biāo)投標(biāo)，建立必要的設(shè)計(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，因此必須完善設(shè)計(jì)招投標(biāo)的各種制度，使其具有可操作性。規(guī)定符合條件的項(xiàng)目必須招標(biāo)，對(duì)擬建項(xiàng)目應(yīng)有明確的功能及投資要求，編制完整的招標(biāo)文件；委托合法的設(shè)計(jì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行，招標(biāo)時(shí)應(yīng)對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)信譽(yù)等進(jìn)行必要的資格審查。應(yīng)設(shè)立健全的評(píng)標(biāo)機(jī)構(gòu)，合理的工程設(shè)計(jì)評(píng)標(biāo)方法，對(duì)設(shè)計(jì)方的投標(biāo)方案嚴(yán)格審核與評(píng)價(jià)，通過對(duì)多種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行評(píng)價(jià)、比較，特別是經(jīng)濟(jì)性審核，以確定設(shè)計(jì)中標(biāo)單位。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)此過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
　　2.嚴(yán)格審查設(shè)計(jì)合同
　　主要審查合同是否對(duì)設(shè)計(jì)雙方的責(zé)權(quán)利做出嚴(yán)格的、合理的要求，避免合同糾紛。特別要對(duì)由于設(shè)計(jì)方的失誤給建設(shè)方造成損失時(shí)，設(shè)計(jì)方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確，以避免由于設(shè)計(jì)方責(zé)任心不強(qiáng)，給建設(shè)方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失。如某高校家屬樓建設(shè)工程，由于設(shè)計(jì)失誤，造成整個(gè)采暖系統(tǒng)的返工；由于在設(shè)計(jì)合同中明確了設(shè)計(jì)單位的責(zé)任，這部分費(fèi)用由設(shè)計(jì)院承擔(dān)，避免了損失。
　　在項(xiàng)目的功能要求一定的前提下，正確處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的對(duì)立統(tǒng)一，達(dá)到設(shè)計(jì)的最優(yōu)化，是控制項(xiàng)目造價(jià)與投資的關(guān)鍵。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)管理控制方面的一些薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)提出合理可行的審計(jì)建議，促進(jìn)基建管理部門在保證工程質(zhì)量的同時(shí)，降低工程造價(jià)，提高學(xué)校資金使用的有效性。
　?。ǘ┱袠?biāo)及合同階段的審計(jì)
　　1.切實(shí)抓好開標(biāo)前的審計(jì)
　　工程建設(shè)招標(biāo)開標(biāo)前的審計(jì)是確保招標(biāo)審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，因此對(duì)招標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：
　?。?）圖紙資料的完整性。圖紙不齊、資料不全的工程，特別是三邊（邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工）工程、三超（超計(jì)劃、超面積、超標(biāo)準(zhǔn)）工程，不得招標(biāo)。
　　（2）投標(biāo)單位基本情況。既要對(duì)投標(biāo)單位的書面資料進(jìn)行審計(jì)，又要重在實(shí)地考查，對(duì)其在建工程的真實(shí)實(shí)力、能力和信譽(yù)進(jìn)行審計(jì)。審查的主要內(nèi)容包括投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)、信譽(yù)程度、技術(shù)力量、資金情況、設(shè)備完善程度、管理水平等；對(duì)其完成的工程項(xiàng)目，尤其是與招標(biāo)項(xiàng)目同類型工程的質(zhì)量及使用單位對(duì)其評(píng)價(jià)要心中有數(shù)，防止技術(shù)水平低、設(shè)備差、管理亂的施工單位參與投標(biāo)。
　?。?）招標(biāo)文件的主要內(nèi)容。審查文件內(nèi)容是否符合有關(guān)法規(guī)，是否經(jīng)過主管部門審查批準(zhǔn)。審查投標(biāo)、開標(biāo)的時(shí)間和地點(diǎn)是否明確，套用何地定額、執(zhí)行文件是否統(tǒng)一，對(duì)圖紙資料的說(shuō)明是否清楚，定標(biāo)依據(jù)是否公正合理。一些事先需要明確的事項(xiàng)是否寫入。
　?。?）標(biāo)底的可靠性。首先，對(duì)編制標(biāo)底人的資格要進(jìn)行調(diào)查了解。標(biāo)底編制人的資格是關(guān)系到標(biāo)底質(zhì)量，合理確定中標(biāo)造價(jià)的重要因素。其次，審計(jì)標(biāo)底是否按圖紙資料、招標(biāo)文件以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定額和規(guī)范進(jìn)行編制，是否控制在概算及投資包干的限額內(nèi)，工資、材料、機(jī)械使用費(fèi)的價(jià)格變動(dòng)因素是否與市場(chǎng)實(shí)際變化相吻合，是否考慮施工不可預(yù)見費(fèi)、投資包干費(fèi)和措施費(fèi)。
　　2.做好開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)審計(jì)
　　審查評(píng)標(biāo)小組對(duì)標(biāo)書的評(píng)定是否正確公正，審查時(shí)要注意是否是有效標(biāo)書，是否按“標(biāo)價(jià)合理、工期適當(dāng)、保證質(zhì)量、企業(yè)信譽(yù)好、條件優(yōu)惠”等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)綜合評(píng)定，審查定標(biāo)后是否有借故改變中標(biāo)單位等情況。
　　3.重點(diǎn)搞好施工合同審計(jì)
　　建設(shè)工程全過程審計(jì)中，合同審計(jì)是重中之重。在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：
　?。?）在合同簽訂前，審查合同的合法、合規(guī)、公平、完整性。重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)得是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。防止定標(biāo)時(shí)嚴(yán)格要求，訂合同時(shí)遷就照顧的情況出現(xiàn)。
　　（2）全程跟蹤審查合同執(zhí)行情況。第一，談判和簽訂合同時(shí)審計(jì)要參與。第二，注意審查合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對(duì)不按合同執(zhí)行的行為要及時(shí)查處，包括不執(zhí)行合同的內(nèi)容和規(guī)定要求，不按合同規(guī)定的時(shí)限、質(zhì)量要求辦理，任意不負(fù)責(zé)任的變更合同等。第三，對(duì)合同執(zhí)行中因工程的需要確需增加新合同的，審計(jì)要審查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合規(guī)、合理等。如某高校給一個(gè)中標(biāo)的施工單位增加一部分工程內(nèi)容，又另外簽訂了一份合同，該合同未按照中標(biāo)工程的承諾，只給予學(xué)校很少的優(yōu)惠。審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)后，及時(shí)提出，制止了這份不合規(guī)合同的執(zhí)行。
　　
　?。ㄈ?shí)施階段的審計(jì)
　　建設(shè)工程在實(shí)際施工中總會(huì)有一些問題在事前無(wú)法預(yù)見，而一些隱蔽工程在結(jié)算時(shí)只能以簽證作為依據(jù)，失去了審計(jì)的意義，如土方開挖、問題坑、管線預(yù)埋等。這就需要審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)，做好隱蔽工程記錄，掌握結(jié)算審計(jì)的第一手資料。更重要的是在現(xiàn)場(chǎng)能熟悉施工情況，掌握實(shí)際施工工藝、施工程序及使用的材料與合同要求的區(qū)別等。此階段的審計(jì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　1.工程是否按圖、按規(guī)范施工
　　對(duì)合同內(nèi)沒有的工序和項(xiàng)目要及時(shí)提出并做好記錄。
　　2.做好材料、設(shè)備及暫定工程的審查
　　一方面要看這些材料、設(shè)備是否按招投標(biāo)文件的要求采購(gòu)、施工；另一方面看建設(shè)工程中暫定工程及暫定材料、設(shè)備有無(wú)重新認(rèn)定。一般情況下，對(duì)承包商有不利的部分，他會(huì)提出來(lái)，要求重新核定價(jià)款；對(duì)其有利的方面卻不一定提出。這就需要審計(jì)部門在施工時(shí)，對(duì)暫定工程或材料認(rèn)真核定，并以簽證或聯(lián)系單的方式詳細(xì)記錄下來(lái)。
　　3.認(rèn)真審核工程簽證
　　簽證是工程在實(shí)施過程中對(duì)未盡事項(xiàng)或變更項(xiàng)目的說(shuō)明和記錄，是施工過程中的動(dòng)態(tài)調(diào)整，一般以變更通知書或聯(lián)系單的方式出現(xiàn)。從合理控制造價(jià)的角度出發(fā)，對(duì)涉及費(fèi)用的簽證應(yīng)把握以下原則：一是簽證要及時(shí)，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；二是盡量做到有據(jù)可依，變更和簽證要注明工程量與事由，并且盡量把簽證圖紙化；三是嚴(yán)格履行簽字程序，簽證應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位三方簽章；四是所有對(duì)于不符合合同要求的現(xiàn)場(chǎng)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，一律不得增加費(fèi)用，不得進(jìn)入結(jié)算。特別要注意那些只是對(duì)合同中工程情況作進(jìn)一步說(shuō)明的工程聯(lián)系單。一些建設(shè)方監(jiān)理人員對(duì)定額不熟悉，對(duì)施工過程中發(fā)生的一些本應(yīng)包含在定額子目?jī)?nèi)容中的費(fèi)用另行簽證，甚至連金額都簽好，施工隊(duì)以“甲方已簽證”的理由“據(jù)理力爭(zhēng)”，給審計(jì)造成一定的麻煩。審計(jì)部門要對(duì)簽證進(jìn)行具體細(xì)致的分析，有效地控制工程造價(jià)。
　　4.進(jìn)一步做好工程結(jié)算審計(jì)，合理核定工程量
　　審計(jì)部門應(yīng)到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查，核實(shí)工程量，嚴(yán)格審查各種定額套用和取費(fèi)，并要與有關(guān)合同條款詳細(xì)比對(duì)，避免高套、錯(cuò)套定額。
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，我國(guó)正進(jìn)入可持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展軌道，基本建設(shè)的力度也將進(jìn)一步加強(qiáng)。只要對(duì)國(guó)家年度財(cái)政支出結(jié)構(gòu)稍作分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其中基本建設(shè)投資占有相當(dāng)大的比重。因此，為使建設(shè)投資效益最大化，當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為國(guó)家建設(shè)投資把好關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員還應(yīng)從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計(jì)思路，加大推廣全過程跟蹤審計(jì)的力度，即事前，審計(jì)立項(xiàng)決策是否科學(xué)化、民主化，參與招標(biāo)工作，對(duì)招標(biāo)文件、合同進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)建設(shè)資金是否到位；事中，審計(jì)工程的變更是否合規(guī)，資金結(jié)算是否符合控制投資的要求；事后，審計(jì)工程是否達(dá)到預(yù)定要求并及時(shí)交付使用?！?br/>　　
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