電算化下銀行會計基本核算方法改革研究

　　【摘 要】 會計電算化是銀行會計數據處理技術的一項重大變革。它給銀行會計理論與實務帶來重大影響，有必要取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法，并對基本核算方法進行必要的整合。
　　【關鍵詞】 會計電算化； 綜合柜員制； 基本核算方法
　　
　　一、會計電算化對銀行會計核算的影響
　　
　?。ㄒ唬┤鎸崿F了會計業(yè)務處理自動化
　　我國銀行會計信息化建設起步于20世紀80年代中期，90年代進入全面開發(fā)應用階段。目前，計算機、通訊技術已在銀行柜面業(yè)務、清算業(yè)務、經營管理和信息服務等領域全面應用，已初步建立起較完善的網絡體系和基礎平臺，全面實現了會計業(yè)務處理自動化。以建設銀行為例，會計核算系統(tǒng)從最原始的手工記賬，到單機版（1986年）、城市綜合網絡系統(tǒng)（1990年），到全國數據大集中（2005年），再到建立全行統(tǒng)一、完整的總賬系統(tǒng)（2007）?？傎~系統(tǒng)建立后，各營業(yè)網點只負責對會計憑證要素的錄入和復核工作，總行負責對整個銀行的經濟業(yè)務進行明細核算和綜合核算。各營業(yè)網點將發(fā)生的每一筆業(yè)務輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層發(fā)布，杜絕了人工干預，提高了全行會計數據管理水平。又如中國工商銀行在2005年將財務集中在城市分行和二級分行后，2007年又實現了將財務集中到一級分行和直屬分行，并且細化了會計核算單位，會計核算單位由原來的3 000多個增加到26 000多個，改革后中國工商銀行統(tǒng)一了會計核算方式和會計核算流程，37家一級（直屬）分行按照統(tǒng)一的憑證、統(tǒng)一的標準，對同類支出采用統(tǒng)一的科目進行核算，提高了會計核算的精細度及風險控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對271個單位進行會計核算，而財務集中后可以直接對1 988個考核對象設置賬務進行核算和考核，其他銀行也經歷過類似的發(fā)展過程?？萍嫉倪M步使現代銀行會計面臨一個嶄新的工作環(huán)境，它不僅使銀行會計工作形式發(fā)生了很大變化，而且對我國傳統(tǒng)的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊，一些傳統(tǒng)的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應，會計電算化對銀行會計理論和實務都提出了新的課題。
　?。ǘV泛實行綜合柜員制度
　　在手工操作下，銀行對柜面服務人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業(yè)務，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對各自的業(yè)務系統(tǒng)進行了改造，開發(fā)出能處理各種柜面業(yè)務的綜合業(yè)務系統(tǒng)，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業(yè)務高度電子化的基礎上，前臺人員打破業(yè)務分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個人的存款、取款、轉賬結算等業(yè)務的一種勞動組合模式。在這種方式下，前臺柜面人員只須知道業(yè)務的交易代碼，在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務的處理，但是柜員的整個業(yè)務操作必須在監(jiān)視器的監(jiān)控下進行，超限額業(yè)務及特殊的業(yè)務還必須經后臺授權，而授權是通過刷卡實現的。這種新型的銀行柜員制具有操作業(yè)務直觀、處理業(yè)務快捷、經營責任明確、勞動組合優(yōu)化等優(yōu)點。它已在西方商業(yè)銀行得到普遍推行，并被實踐證明是科學有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內越來越多的銀行采用和推廣。
　　
　　二、取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法
　　
　　銀行會計基本核算方法包括設置會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務組織與賬務處理等內容，在電算化條件下，它們已和《會計學原理》所論述的內容相差無幾，為了減少課程內容重復，提高學習效率，取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法勢在必行。
　　（一）取消單式記賬法，表內、表外科目均使用復式記賬法
　　在手工操作下，銀行對表內科目使用復式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業(yè)一般只使用復式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡化會計核算手續(xù)；另一方面是由于傳統(tǒng)商業(yè)銀行的表外業(yè)務不發(fā)達，單式記賬法主要是對一些重要空白憑證和有價證券進行備查登記。目前，商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算等傳統(tǒng)業(yè)務以外的其他業(yè)務（特別是代理業(yè)務）發(fā)展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應用越來越普遍，這類業(yè)務一般同時涉及或有資產與或有負債。例如，期權業(yè)務，可能會引起應收款項與應付款項的增加，如果仍然運用單式記賬法反映，就無法全面反映會計信息，不能及時披露或有事項，特別是或有負債，這對銀行風險防范是不利的。因此，新《企業(yè)會計準則》規(guī)定將衍生金融工具納入表內科目反映，（《企業(yè)會計準則》除已在上市公司和大型央企中實行外，銀監(jiān)會又出臺了金融機構全面執(zhí)行新準則的時間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復式記賬框架，不會增加業(yè)務人員的工作量，而且便于電腦對輸入數據進行邏輯性校驗，如會計科目邏輯性校驗、借貸發(fā)生額平衡校驗等，以保證業(yè)務處理的正確性。在實際工作中，國際、國內主要商業(yè)銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對表外科目已采用復式記賬法登記。
　?。ǘ┤∠麊问接涃~憑證，統(tǒng)一使用復式記賬憑證
　　在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因為銀行處理一筆業(yè)務可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日vUV2tdvs06fuHRy5BoHlFFKtgbFMujDNkRbYzcwPkkE=結單，編制科目日結單需要計算每個會計科目每天的發(fā)生額合計，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復式記賬憑證至少要重復二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會計事項的傳統(tǒng)習慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業(yè)務都可以由一人同時記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優(yōu)點”已經喪失，如果繼續(xù)采用單式記賬憑證將不利于財會工作質量的提高。這是因為在電算化條件下，賬簿登記、報表編制都是由電腦自動完成的，會計核算質量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會計工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對一筆業(yè)務既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對于復式記賬憑證來講，單式記賬憑證重復審查的內容多，聯次多，時間長，這不但會增加“勾流水”的工作量，還會導致會計差錯率的提高，影響會計工作質量。同時，現在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業(yè)務要打印兩張以上憑證，顯然是沒必要的。在實際工作中，銀行已采用復式憑證。
　?。ㄈ┿y行十大基本憑證已喪失存在基礎
　　在手工操作下，銀行會計憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質不同分為現金收入傳票和現金付出傳票、轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎。因為記賬憑證主要來自四個方面：手工輸入業(yè)務電腦打印的憑證；其他業(yè)務子系統(tǒng)在對業(yè)務處理后自動生成的憑證；賬務處理系統(tǒng)自身產生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說，銀行根據原始憑證或業(yè)務事實自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術與電腦容量的限制，機制憑證與手工憑證的格式出入較大，機制憑證一般是打印在幾乎只標明憑證名稱的空白憑證上，傳統(tǒng)意義上的基本憑證格式不復存在。同時，由于銀行已采用復式記賬憑證，就沒有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票的使用原理在工商企業(yè)也存在，例如，輔助生產車間分配費用時，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。
　　
　?。ㄋ模┥虡I(yè)銀行特有的賬務組織已消亡
　　在手工操作下，業(yè)務發(fā)生時由柜員根據憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現金業(yè)務還要登記現金收付日記簿，表外業(yè)務則在登記簿中進行記載，營業(yè)終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表，并通過總分核對以保證賬務處理的準確性。
　　在電算化條件下，柜員辦理業(yè)務只要按照系統(tǒng)提示的畫面和有關規(guī)定在計算機中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關數據過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。整個賬務處理都是由系統(tǒng)自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結表、柜員現金收付日結表，營業(yè)結束時打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結單）。不必再用現金收付日記簿，科目日結單，而且電腦程序也沒有設定先出科目日結單；然后出總賬；最后才出日計表這一綜合核算系統(tǒng)的固定模式。至于其他賬簿，在實際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統(tǒng)意義上的賬表。由于是電腦計息，也沒有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對賬單也是普通的三欄式賬頁。也就是說銀行特有的由兩大系統(tǒng)組成的核算模式已不復存在，銀行會計總分核算原理與會計原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業(yè)特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現金收付日記簿、余額表、科目日結單等賬表形式。
　　
　　三、對《銀行會計學》基本核算方法的整合
　　
　　在電算化條件下，雖然銀行會計與工商企業(yè)會計的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經營貨幣的特殊經濟組織，該行業(yè)的業(yè)務特點、職能和作用與其他行業(yè)相比有明顯的區(qū)別，銀行會計基本核算方法這一章取消后，應對銀行一些較獨特的會計核算方法進行整合。
　?。ㄒ唬┰凇躲y行會計學》總論中增加的內容
　　1.銀行業(yè)會計科目
　　雖然《企業(yè)會計準則應用指南》中規(guī)范的科目體系涵蓋了工商企業(yè)、銀行、證券、保險、租賃等各類企業(yè)的各種交易或事項，但銀行業(yè)的經濟業(yè)務及科目設置畢竟與工商企業(yè)存在著有較大差異，而會計原理只講授工商企業(yè)一些常用會計科目的運用，為了使學生在學習銀行各項業(yè)務的會計處理之前，對銀行業(yè)會計科目有一個較完整的了解，有必要在《銀行會計學》總論中增加介紹銀行業(yè)會計科目這一內容。
　　2.借貸記賬法在銀行業(yè)的應用
　　商業(yè)銀行的主要業(yè)務是辦理吸收存款、發(fā)放貸款、辦理結算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業(yè)完全相反，如存款科目在工商企業(yè)為資產，而在銀行則為負債，這對于剛學完《會計學原理》、《財務會計》的學生來說很不習慣，為了使學生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業(yè)的應用。
　　上述內容可以在《銀行會計學》總論中作為銀行會計的特點來介紹。
　?。ǘ┰凇稌媽W原理》有關章節(jié)中增加的內容
　　1.會計科目代號及賬號
　　工商企業(yè)特別是金融企業(yè)已普遍使用電子計算機處理會計業(yè)務。為了提高會計工作的效率，在實務中，大都使用科目代號及賬號代替科目的中文名稱來處理經濟業(yè)務，在金融企業(yè)，其憑證、賬簿、內部報表上牽涉到的會計科目都是用代號及賬號來體現的，沒有記住科目代號及賬號幾乎是會計上的文盲，而工商企業(yè)的會計人員也要知道銀行賬號的編制方法，以避免辦理結算時賬號填寫錯誤，因此，在《會計學原理》教學中要培養(yǎng)學生養(yǎng)成使用科目代號及賬號的習慣，改變傳統(tǒng)上只用會計科目中文名稱處理會計業(yè)務的做法?？颇看柕木幹票容^簡單，而銀行賬號的編制則比較復雜，為了便于通存通兌，賬號是由多位數字組成，如中國銀行的會計賬號結構為：系統(tǒng)標識（1位）+機構號（3位）+客戶號（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統(tǒng)中，通常柜員及客戶只需記住后14位。
　　2.會計賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式
　　乙種賬以前只在銀行會計中出現，它是銀行用來計算利息的。但計算利息，銀行會計人員要知道，工商企業(yè)的會計人員也必須知道，以避免萬一銀行算錯利息而工商企業(yè)不知道的困境。當然電腦計息出錯的概率相當低，但也不是沒發(fā)生過。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進一步探討。
　　3.會計電算化記賬規(guī)則與錯賬的更正
　　在實際工作中已普遍使用電腦處理會計業(yè)務，由于手工會計與電算化會計的記賬規(guī)則與錯賬更正方法差別較大，因此，《會計學原理》闡述記賬規(guī)則與錯賬更正方法時，應增加電算化會計記賬規(guī)則與錯賬更正的原理。目前，會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)、維護都是各自為政的，如何對各單位開發(fā)的會計電算化系統(tǒng)的記賬規(guī)則、錯賬沖正方法進行總結、提升值得進一步研究?！?br/>　　
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