論內(nèi)部控制理論的發(fā)展方向

　　一、內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新
　　
　　在市場經(jīng)濟條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關鍵是要把企業(yè)的財務監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。
　　
　　(一)樹立以人為本的新觀念
　　這也是本文比較側(cè)重的觀點。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞停業(yè)、“廣東國投”破產(chǎn)，都與領導者不重視內(nèi)部控制的重要性有關。反之，企業(yè)領導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
　　
　　(二)明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用
　　內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)經(jīng)營目標；二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性；四是保證企業(yè)財務活動的合法性?？梢姡瑑?nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責任和義務。
　　
　　(三)創(chuàng)造主動學習新觀念的氛圍
　　學習是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學習，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學習，學習他們的創(chuàng)新思維，學習他們的先進管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實施打下良好的基礎。
　　
　　二、內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新
　　
　　內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。
　　
　　(一)對原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新
　　隨著企業(yè)財務管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要創(chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。
　　
　　(二)因外部環(huán)境變化而進行的創(chuàng)新
　　經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實施的情況出現(xiàn)。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內(nèi)控，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。在進行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要更改內(nèi)部控制制度中不符合國家相關政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。
　　
　　三、內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新
　　
　　重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求。
　　
　　(一)管理理念創(chuàng)新
　　管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎。隨著知識經(jīng)濟的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識化、人性化的管理理念，即任用有知識、有責任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。但是，隨著企業(yè)的擴張，管理層次和機構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風滋生，企業(yè)不能對市場變化作出迅速反應。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。強調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務、客戶關系管理、供應鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領導力和管理變革，等等。
　　
　　(二)管理體制創(chuàng)新
　　管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。會計部門是企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)，會計人員自然應該回歸企業(yè)?？梢越⒁环N會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。應該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，提高會計工作的質(zhì)量。通過建立信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經(jīng)營風險。在多變的市場和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。
　　
　　(三)管理方法創(chuàng)新
　　在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防和事中控制，這就是所謂的實時業(yè)務處理。隨著電算化的普及和電子商務的出現(xiàn)，計算機與企業(yè)的關系日益緊密，利用網(wǎng)絡內(nèi)部控制成為企業(yè)目前普遍應用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識別、密碼校驗等與網(wǎng)絡緊密相關的高科技手段，加強對企業(yè)各崗位職僅批準制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務，使內(nèi)部控制真正落到實處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實現(xiàn)集成化、價值化、智能化和網(wǎng)絡化的管理，用電子商務跨越企業(yè)的世界，實現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應商之間的供應鏈管