中國(guó)和日本會(huì)計(jì)資格考試制度的對(duì)比研究

賽　娜

摘要：隨著我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)管理與國(guó)際接軌是必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)日本和我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試制度的比較分析，總結(jié)出三條有益于我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試制度的啟示，特別強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的弊端。

關(guān)鍵詞：中國(guó)日本會(huì)計(jì)資格考試制度

一、日本的會(huì)計(jì)資格制度

日本會(huì)計(jì)界認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是復(fù)式簿記。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，首先要學(xué)習(xí)簿記，在復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)涉及的各種問(wèn)題。日本的會(huì)計(jì)資格考試首先從簿記開(kāi)始，然后有稅理士、公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試等。

日本的簿記能力鑒定考試有3個(gè)機(jī)構(gòu)主辦：即日本工商會(huì)議所、日本全國(guó)會(huì)計(jì)教育協(xié)會(huì)、全國(guó)產(chǎn)業(yè)人能力開(kāi)發(fā)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)。日本工商會(huì)議所主辦的簿記考試一年3次，考試分3級(jí)，(簡(jiǎn)稱日商簿記1，2，3)。對(duì)于考試資格沒(méi)有任何限制，任何人都可以參加。日商簿記考試是日本歷史最長(zhǎng)，影響范圍最大的簿記考試。日商3級(jí)簿記的考試內(nèi)容包括；借貸記賬法，傳票和賬簿的計(jì)入、個(gè)人企業(yè)的一般業(yè)務(wù)和最終的決算。日商2級(jí)簿記的考試內(nèi)容包括商業(yè)簿記和工業(yè)簿記兩個(gè)方面，商業(yè)簿記考試的內(nèi)容是在3級(jí)的基礎(chǔ)上股份制公司的業(yè)務(wù)，記賬和決算。工業(yè)簿記考試的內(nèi)容是制造業(yè)所必須的基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。日商1級(jí)簿記的考試內(nèi)容包括商業(yè)簿記，會(huì)計(jì)學(xué)、工業(yè)簿記、成本計(jì)算四個(gè)科目?？荚嚍榘俜种疲渴?0分以上合格。日商1級(jí)簿記合格者才有資格參加稅理士的考試。日商簿記3級(jí)是一個(gè)普通的程度，大學(xué)生就業(yè)時(shí)要取得日商2級(jí)或1級(jí)的資格，那么找到在企業(yè)里做會(huì)計(jì)的工作比較容易。

在日本企業(yè)會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)賬務(wù)和報(bào)表，納稅必須要取得稅理士資格的人來(lái)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)稅。日本稅理士會(huì)聯(lián)合會(huì)給出的稅理士的定義是，作為稅務(wù)方面的專家，在獨(dú)立公正的立場(chǎng)上，按照申告納稅的理念，遵循租稅的各種法令來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。獲得稅理士資格可以進(jìn)行稅務(wù)代理、稅務(wù)資料的填制、稅務(wù)咨詢、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及和稅務(wù)相關(guān)訴訟的輔助等業(yè)務(wù)。稅理士考試資格有一定的規(guī)定，日商1級(jí)簿記通過(guò)者、經(jīng)濟(jì)類大學(xué)畢業(yè)的人等，考試科目有簿記、財(cái)務(wù)報(bào)表、消費(fèi)稅、法人稅、所得稅、繼承稅、固定資產(chǎn)稅、住民稅、國(guó)稅征收法。由于稅理士考試的科目較多，難度較大，所以全部科目通過(guò)的人數(shù)并不是很多。從2000年以來(lái)如果取得會(huì)計(jì)或稅法方面的碩士，可以減免相應(yīng)的一個(gè)科目。取得稅理士資格之后還必須要在日本稅理士會(huì)聯(lián)合會(huì)注冊(cè)。

二、中國(guó)的會(huì)計(jì)資格制度

我國(guó)使用復(fù)式記賬法是從1905年開(kāi)始，最初是從日本引進(jìn)并運(yùn)用復(fù)式記賬原理設(shè)計(jì)了銀行的一整套會(huì)計(jì)制度。新中國(guó)建立后由于全面引進(jìn)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式，復(fù)式記賬被改為單式記賬。1978年改革開(kāi)放以后，復(fù)式記賬法又重新推廣，現(xiàn)代會(huì)計(jì)新的理論與方法也被引進(jìn)和利用。我國(guó)的會(huì)計(jì)資格制度包括會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門(mén)檻”。在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)計(jì)工作的人員(包括在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員以及外籍人員)，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?？荚嚳颇繛?；財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試每一季度一次，一般在季度中報(bào)名，季度末考試。由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一考試，屬地管理，全國(guó)通用?？荚嚳颇堪ㄘ?cái)經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化。凡在一年內(nèi)參加三門(mén)考試成績(jī)?nèi)亢细裾?，考試結(jié)束三個(gè)月后到原報(bào)名點(diǎn)領(lǐng)取《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》；單科目成績(jī)合格的不作保留。凡持有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》的人員自取證第二年起，必須參加規(guī)定課時(shí)的繼續(xù)教育培訓(xùn)。

會(huì)計(jì)技術(shù)資格考試是由財(cái)政部與人事部共同組織的一項(xiàng)重要的專業(yè)技術(shù)資格考試，是會(huì)計(jì)人員獲取職稱所必須通過(guò)的考試。會(huì)計(jì)職稱考試的實(shí)行已經(jīng)有多年，涉及初級(jí)會(huì)計(jì)職稱與中級(jí)會(huì)計(jì)職稱兩個(gè)級(jí)別。該考試的報(bào)名工作一般安排在前一年的11-12月，考試則在當(dāng)年5月下旬舉行。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試涉及《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》與《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》兩個(gè)科目，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試涉及《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)管理》三個(gè)科目，還有高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審的考試科目一門(mén)：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。參加初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試都必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)(會(huì)計(jì)證)之外，還有一些具體的要求。

獨(dú)立執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)疑是令人羨慕的白領(lǐng)職業(yè)之一，而在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)是高收入、高社會(huì)地位的代名詞。作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的唯一考試一注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，它變得越來(lái)越引人注目。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)資格制度存在的問(wèn)題

(一)政府主導(dǎo)

在我國(guó)，無(wú)論是會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、還是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試都是財(cái)政部來(lái)進(jìn)行考試的組織和管理。而從日本的會(huì)計(jì)資格考試制度來(lái)看，簿記和公認(rèn)會(huì)計(jì)士考試都是由非政府機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行組織和管理，只有稅理士考試是由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，特殊職業(yè)的資格認(rèn)證均由專業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織自主進(jìn)行，政府不加干預(yù)，這些專業(yè)協(xié)會(huì)有效的評(píng)價(jià)考核方式，頒發(fā)的證書(shū)贏得了極高的聲譽(yù)，成為本國(guó)乃至國(guó)際企業(yè)聘用人員的重要依據(jù)。許多專家也指出，除少數(shù)行業(yè)外，政府應(yīng)從這些特殊資格的培訓(xùn)、考試中退出，由獨(dú)立的中介組織承擔(dān)考試、認(rèn)證任務(wù)。

(二)專業(yè)資格與人事管理混淆

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格只是對(duì)會(huì)計(jì)人士專業(yè)水平和專業(yè)能力的認(rèn)證，而不應(yīng)該與職稱管理和人事管理捆在一起。為此，應(yīng)將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格管理從人事職稱管理中獨(dú)立出來(lái)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府人事管理部門(mén)參與控制專業(yè)技術(shù)資格管理是明顯的政府干預(yù)市場(chǎng)行為。政府人事管理部門(mén)不愿放棄對(duì)專業(yè)技術(shù)資格的管理權(quán)，本質(zhì)上是為了利用這種管理權(quán)進(jìn)行權(quán)力尋租。極端者甚至認(rèn)為，政府人事管理部門(mén)掌控專業(yè)技術(shù)資格管理權(quán)對(duì)專業(yè)技術(shù)人員有數(shù)害而無(wú)一利。

(三)關(guān)于會(huì)計(jì)職稱資格考試目標(biāo)的定位

近幾年來(lái)，有不少人士認(rèn)為，我國(guó)加入WTO后，會(huì)計(jì)管理與國(guó)際接軌是必然趨勢(shì)，而國(guó)際上沒(méi)有我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格中的會(huì)計(jì)職稱稱謂(高、中、初級(jí)會(huì)計(jì)師)。進(jìn)行國(guó)際交流時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)人士對(duì)此稱謂難以理解，有礙國(guó)際交流。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試沒(méi)有單純以會(huì)計(jì)能力測(cè)定為目標(biāo)的考試，這使大學(xué)生及就業(yè)者只能報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格，而其它的考試都不太適合參加。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)資格制度發(fā)展的建議

(一)從現(xiàn)實(shí)國(guó)情看，政府放權(quán)是建立成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然

目前對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)資格的管理權(quán)本質(zhì)上是非司法權(quán)，為此，會(huì)計(jì)技術(shù)資格管理改革遠(yuǎn)期目標(biāo)應(yīng)該是政府積極穩(wěn)妥地將對(duì)會(huì)計(jì)資格考試的具體管理事務(wù)交給會(huì)計(jì)行業(yè)組織自我管理，政府只負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)組織的監(jiān)管，把握會(huì)計(jì)行業(yè)組織的發(fā)展方向和發(fā)展秩序。這樣既有利于政府?dāng)[脫具體管理事務(wù)，肅清在會(huì)計(jì)管理中的權(quán)力尋租之嫌，更有利于集中精力考慮會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展政策和監(jiān)管政策建設(shè)，同時(shí)也有利于發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用和積極性。

(二)目前對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)資格的管理權(quán)分散于兩個(gè)政府職能部門(mén)，即財(cái)政和人事部門(mén)

從歷史發(fā)展與現(xiàn)實(shí)狀況看，政府對(duì)會(huì)計(jì)職稱的現(xiàn)行管理辦法沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，注重的是對(duì)政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的人事和專業(yè)管理。這實(shí)際上是將人事管理與會(huì)計(jì)專業(yè)能力評(píng)判相混淆，這種管理方法明顯不適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展方向下的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理需要。建議應(yīng)盡快將人事部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)職稱的管理權(quán)下放給企業(yè)的人事管理部門(mén)。鑒于目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情及改革發(fā)展方向，為保證會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展和管理的有序性，政府在當(dāng)前及今后一段時(shí)期還必須要保留對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力認(rèn)證的權(quán)力。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，可以由一直負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)行業(yè)事務(wù)管理的政府財(cái)政部門(mén)在過(guò)渡時(shí)期內(nèi)保留其目前對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理職能，唯一負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的管理。

(三)根據(jù)會(huì)計(jì)資格考試的國(guó)際、國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)技術(shù)資格考試目標(biāo)應(yīng)定位于：為各單位聘用會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才提供分檔次的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)能力認(rèn)證

分檔次的專業(yè)技術(shù)能力定位是：1，初級(jí)專業(yè)技術(shù)能力：認(rèn)同道德誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)，掌握一般的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識(shí)，了解與會(huì)計(jì)相關(guān)的主要經(jīng)濟(jì)法規(guī)內(nèi)容，能夠熟練從事單位的日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。2，中級(jí)專業(yè)技術(shù)能力：能夠理解和掌握與企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)，并能夠準(zhǔn)確運(yùn)用；能夠準(zhǔn)確理解國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)規(guī)定，并能夠在工作中熟練運(yùn)用國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)(包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì))業(yè)務(wù)處理、單位財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)；具備管理單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)日常工作的能力，能夠指導(dǎo)中級(jí)以下會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3，高級(jí)專業(yè)技術(shù)能力：具備較高的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論水平，能夠?yàn)閱挝回?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理活動(dòng)提供理論指導(dǎo)；能夠透徹理解并準(zhǔn)確運(yùn)用國(guó)家財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)；能夠獨(dú)立組織設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度(包括單位會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度)以及單位內(nèi)部審計(jì)制度。