大中型醫(yī)院內(nèi)部會計控制探討

沈　娟　孫　銳　楊志賢　張建萍

摘 要：在大中型醫(yī)院里，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了極大的變化，建立和完善大中型醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，提高職工素質(zhì)是管制會計信息失真、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重大舉措。對醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容及存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：大中型醫(yī)院；內(nèi)部會計控制

1 醫(yī)院內(nèi)部會計控制概述

一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。

1.1 恰當(dāng)授權(quán)

一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。嚴(yán)格將不相容的財務(wù)工作相互分離、相互制約；嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)事項的開支審批權(quán)限；嚴(yán)格內(nèi)部經(jīng)費預(yù)算控制。

1.2 職務(wù)分隔

授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)地擴(kuò)大在其進(jìn)行活動中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時擔(dān)任記賬的職務(wù)。把記賬職務(wù)與經(jīng)營和保管的職務(wù)分隔開來，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在醫(yī)院的經(jīng)營活動中，有些活動的性質(zhì)使記賬與經(jīng)營和保管職能自然而然地分隔開。從事現(xiàn)金收支、借入和償還貸款、收取應(yīng)收賬款等資產(chǎn)管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。在組織業(yè)務(wù)活動時，要使每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準(zhǔn)確性。只要有關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。

為了使所有有關(guān)人員可以了解內(nèi)部控制制度，尤其是那些委派給各人的任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任的界限以及所有的方針程序，都應(yīng)明確地以書面形式進(jìn)行闡述。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指令只有為職工所了解才能得到執(zhí)行，而使人們了解的最有效的方法之一就是把指令準(zhǔn)確地以書面方式加以闡述。

1.3 正確性檢驗

醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務(wù)會計報告的真實、完整性。常用的方法有：賬戶控制、分批控制、定額備用制。

使用控制賬戶是檢驗正確性的一種簡單而有效的辦法。如果材料的控制賬戶是根據(jù)一種資料進(jìn)行登記的，而客戶明細(xì)賬是別的資料進(jìn)行登記的，控制賬戶與明細(xì)賬戶一致，就可以用來證明這些資料是相互符合的。

建立分批控制，是特別適用于電子數(shù)據(jù)控制系統(tǒng)的一種程序，同時也能有效地應(yīng)用于許多其他方面。一批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不論在任何時候進(jìn)行記錄，或者一堆數(shù)據(jù)不論以何種方式進(jìn)行處理，都應(yīng)對之建立控制數(shù)額。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)過賬或數(shù)據(jù)已經(jīng)處理之后，反映其結(jié)果的賬戶和文件的合計數(shù)所發(fā)生的變動數(shù)，應(yīng)與控制數(shù)額相同。

定額備用制是用來建立正確性控制的另一種方式。常用的例子是由保管人經(jīng)常負(fù)責(zé)一定數(shù)額的備用現(xiàn)金，這個數(shù)額可用貨幣或已付款的發(fā)票來表示。這種備用金只有提出并注銷了所附發(fā)票和收據(jù)，才能再補(bǔ)足到規(guī)定的數(shù)額。這種制度可以用于醫(yī)院對分支機(jī)構(gòu)或各部門的現(xiàn)金控制。

2 醫(yī)院內(nèi)部會計控制執(zhí)行中存在的主要問題

(1)會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(2)不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會計法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的醫(yī)院以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。

(3)物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的醫(yī)院物資采購管理不嚴(yán)，不管經(jīng)營實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的醫(yī)院材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。

(4)成本費用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理。有的醫(yī)院分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

3 醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度本身具有局限性

(1)醫(yī)院內(nèi)部會計控制不能有效防止避免串通作弊的行為和人為差錯行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等人為差錯行為，同樣可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。

(2)醫(yī)院內(nèi)部會計控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)?？刂浦贫仁轻t(yī)院最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，對于擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理或濫用職權(quán)，也可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。

(3)醫(yī)院內(nèi)部會計控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計的，因此，可能會對不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力。醫(yī)院處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略，這就導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用。

4 解決問題的辦法

(1)提高人員素質(zhì)。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關(guān)，因而人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。即使是高度自動化的作業(yè)，醫(yī)院的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計控制制度的成效取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。職工素質(zhì)控制旨在保證職工既忠誠、正直，又認(rèn)真勤奮，有較強(qiáng)的工作能力。醫(yī)院要對未來的職員進(jìn)行認(rèn)真審查，選出有經(jīng)驗和才能去完成所任職務(wù)的人。但是一個身體十分健康的人，如果沒有充分的專業(yè)技能訓(xùn)練，很可能是難以勝任其工作的。為此，對各種業(yè)務(wù)實施全面的訓(xùn)練項目，同時經(jīng)常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大地有助于提高內(nèi)部會計控制制度的成效，使其充分發(fā)揮作用。

(2)醫(yī)院內(nèi)部對于那些能接近現(xiàn)金、可轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、或其他易于發(fā)生挪用資產(chǎn)的每一個職工可以實行信用保險。因此醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不應(yīng)認(rèn)為有了制度就能使資產(chǎn)不被侵占盜用而毋需實行職工信用保險。實行職工信用保險不僅在財產(chǎn)一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。同時還必須對職工實行工作輪換。為保證會計核算控制的及時、準(zhǔn)確、清晰，對會計核算應(yīng)分工細(xì)化為醫(yī)療、行政、科研、教學(xué)、材料、資產(chǎn)及后勤承包、藥劑、醫(yī)療往來、其他往來、工資核算、醫(yī)療收入核算、銀行往來核算等專項專人核算崗位，并在一定時間進(jìn)行輪崗即崗位流動。

(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計與本單位的內(nèi)部會計控制處于同一環(huán)境中，對本單位內(nèi)部會計控制情況比較了解，因此可以把內(nèi)部會計控制作為一個專題審計項目進(jìn)行，也可以將內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)作為審計對象進(jìn)行單獨審計，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。

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