新舊所得稅稅法中成本費(fèi)用的扣除對(duì)比

摘要：所得稅稅法中成本費(fèi)用的扣除是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這條規(guī)定實(shí)質(zhì)上明確了稅前扣除中除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外的另外四個(gè)基本原則，即相關(guān)性原則、合理性原則、配比原則和確定性原則。企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)，首先要把握稅前扣除的主要條件和基本原則，然后正確進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：所得稅；成本；費(fèi)用

1稅前扣除項(xiàng)目的基本原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則:凡是屬于當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用扣除；凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用扣除。

相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

合理性原則。可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。必須在一個(gè)合理的范圍當(dāng)中，必須說(shuō)明成本費(fèi)用是真實(shí)的且已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了，這是建立在真實(shí)性和合法性基礎(chǔ)上的。

配比原則。是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

確定性原則。即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

基于上述主要原則，新稅法對(duì)企業(yè)各類資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、收益性支出費(fèi)用均進(jìn)行了明確。下面主要側(cè)重對(duì)新舊稅法中有重要變化和調(diào)整的項(xiàng)目，尤其是收益性支出費(fèi)用方面進(jìn)行說(shuō)明。

2收益性支出費(fèi)用的扣除

歸納起來(lái)，成本費(fèi)用的扣除主要分為不予扣除項(xiàng)目、限定條件扣除項(xiàng)目、限額扣除項(xiàng)目、加計(jì)扣除項(xiàng)目。分別來(lái)看一下：

不予扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

以上大多數(shù)不予扣除項(xiàng)目，基本上與原稅法是一致的。需要特別注意的是第（5）(6）和(9）項(xiàng)，這都是企業(yè)在實(shí)際操作容易忽視且新稅法中新強(qiáng)調(diào)的項(xiàng)目。

第（5）項(xiàng)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部份，準(zhǔn)予扣除。這里的年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第(6）項(xiàng)的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。這條規(guī)定是原內(nèi)資條例的延續(xù)，對(duì)于外資企業(yè)而言，需要特別注意。在實(shí)際操作中，如何理解和把握“非廣告性質(zhì)”贊助支出，可能不同稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有不同的理解，企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。

第(9）項(xiàng)是新稅法新增的規(guī)定，原內(nèi)資、外資稅法均沒有直接的規(guī)定。“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)”不得扣除改變了原內(nèi)外資企業(yè)“不得列支關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)”（原內(nèi)資企業(yè)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)除外）的規(guī)定，意味著新稅法要求對(duì)企業(yè)無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費(fèi)用均不得扣除。

在實(shí)際操作中，納稅人應(yīng)注意“管理費(fèi)”和“服務(wù)費(fèi)”的區(qū)別，對(duì)于企業(yè)確實(shí)發(fā)生的接受管理服務(wù)的費(fèi)用，只要該勞務(wù)服務(wù)價(jià)格符合獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，應(yīng)可以按正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行處理，而不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式稅前扣除。

限定條件和限額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：

稅法規(guī)定了部分成本費(fèi)用稅前扣除的限定條件或限額扣除標(biāo)準(zhǔn)，不滿足扣除條件或超出扣除限額部分均不得在所得稅前扣除。這些限定條件和扣除限額是納稅人在實(shí)際操作中需要特別注意的地方，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

①合理的工資薪金支出。新稅法取消了原內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的限制。但從新稅法的規(guī)定來(lái)看，納稅人在實(shí)際操作中需要特別注意幾點(diǎn)：

第一是支出僅限于“合理”的范圍和幅度。目前新稅法沒有明確“合理”的具體含義，需要依賴實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作。

第二是“企業(yè)每一納稅年度支付”，即必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的工資薪金支出，尚未支付的，不能在未支付的納稅年度扣除。

第三是“在本企業(yè)任職或受雇的職工”的工資薪金，企業(yè)為職工支付的基本社會(huì)保障支出等，雖然也是支付給職工的，但均不屬于工資薪金支出。

第四是工資薪金包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。確定工資薪金支出的范圍，是確定與工資薪金限額有關(guān)的其他扣除項(xiàng)目的前提，應(yīng)特別注意。

②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

職工福利費(fèi)支出，不超過工資總額的14%的部份準(zhǔn)予扣除

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部份準(zhǔn)予扣除

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪總額2.5%的部份準(zhǔn)予扣除，超過部份準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年納稅年度扣除。

③合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。一般而言，其應(yīng)限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。同工資薪金一樣，其限于“合理”的范圍，第二必須是“發(fā)生”了的。

④符合國(guó)家規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的保險(xiǎn)費(fèi)用，主要包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)、特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)及商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

⑤符合國(guó)家規(guī)定條件和范圍內(nèi)的減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)所提取的該類準(zhǔn)備金的稅前扣除比例，必須在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和范圍內(nèi)。

⑥符合規(guī)定的所提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金。這是新增的規(guī)定。

⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年有關(guān)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。

⑧系列限額扣除的費(fèi)用根據(jù)具體情況予以扣除。

加計(jì)扣除項(xiàng)目：

①研究開發(fā)費(fèi)， 指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

②企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3 資產(chǎn)類的扣除

新稅法中除明確了生物資產(chǎn)的確認(rèn)及折舊的計(jì)提外，對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨和投資資產(chǎn)等資產(chǎn)的確認(rèn)，基本與原稅法在原則上一致。

4長(zhǎng)期待攤費(fèi)用類的扣除

新稅法對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出與原稅法相比，有一些變化和調(diào)整。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷的年限不得低于3年。