現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法探索

摘 要 現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中不被淘汰，增強企業(yè)核心競爭力已成為當(dāng)今企業(yè)主要任務(wù)。要想管理好現(xiàn)代企業(yè)，使其適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，必須加強成本管理。如何根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)特征，選擇適合企業(yè)自身的成本管理方法，使企業(yè)在激烈市場競爭中保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢。本文將從成本管理概念入手，分析傳統(tǒng)成本管理方法及存在問題，并對現(xiàn)代企業(yè)成本管理創(chuàng)新方法進行探討。

關(guān)鍵詞 成本管理 作業(yè)成本法 全面質(zhì)量管理 戰(zhàn)略成本管理

一、引言

自從我國加入世界貿(mào)易組織(WTO)以后，大量外資引入國內(nèi)，跨國公司陸續(xù)登陸中國，中國企業(yè)開始直接面對眾多國際企業(yè)。全球競爭愈演愈烈，企業(yè)國際化步伐加快。為了避免在激烈的市場競爭中被淘汰，增強企業(yè)核心競爭力已成為當(dāng)今企業(yè)的主要任務(wù)。要想管理好現(xiàn)代企業(yè)，使現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境的變化，就必須加強成本管理。因為企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的核心，是現(xiàn)代企業(yè)提高市場競爭力，在競爭激烈的環(huán)境中站穩(wěn)腳跟求得發(fā)展的必要途徑。

目前，由于我國成本管理理論研究和實踐探索還處在學(xué)習(xí)借鑒他人的基礎(chǔ)之上，因此在實際工作上還存在著一些缺陷，從而導(dǎo)致國內(nèi)成本管理方法單一、系統(tǒng)性差等問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的過程中，隨著社會經(jīng)濟高速發(fā)展，消費者的需求加快，這些弊端越來越阻礙企業(yè)的發(fā)展。這時迫切需要尋求一種適合企業(yè)自身的成本管理方法。如何根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)特征，選擇適合企業(yè)自身的成本管理方法，使企業(yè)在激烈市場競爭中保持成本領(lǐng)先優(yōu)勢，本文將從作業(yè)成本法、成本企劃、產(chǎn)品全生命周期等企業(yè)成本管理創(chuàng)新方法上進行探討。

(一)傳統(tǒng)成本管理缺陷

由于我國成本管理較之西方國家，市場經(jīng)濟起步較晚、理論研究和實踐探索都還處在學(xué)習(xí)、借鑒他人的基礎(chǔ)之上，因此，成本管理還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)在：

1．成本管理觀念方面落后。首先是缺乏全過程性、全員性。認為成本管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其范圍只限于生產(chǎn)耗費方面的成本管理。沒有考慮到企業(yè)內(nèi)部其他非生產(chǎn)部門對成本費用的影響，如管理部門的管理環(huán)節(jié)、投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織分配環(huán)節(jié)、產(chǎn)品供銷環(huán)節(jié)等；認為成本管理只限于成本管理的專職人員，沒有全員參與成本管理的認識，導(dǎo)致浪費嚴重。這種成本管理觀念遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的要求，使企業(yè)未能獲得全面的發(fā)展戰(zhàn)略，更削弱了企業(yè)的競爭能力。同時，由于不能把生產(chǎn)與經(jīng)營相統(tǒng)一，導(dǎo)致產(chǎn)品大量積壓，嚴重影響到資金的周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)，最終使企業(yè)效益受損，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展。其次，成本管理的觀念狹隘，只是單純性地為降低成本而管理成本。當(dāng)然，在相關(guān)指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額的確會相應(yīng)增加企業(yè)的收益，但事實上，由于市場因素的存在，各項經(jīng)濟指標不可能會固定不變，有時增加成本支出的絕對額，企業(yè)的收益反而會增加。因此，傳統(tǒng)成本管理僅僅圍繞成本降低來開展顯然具有相對的局限性。

2．成本動因分析不足。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。企業(yè)只有充分了解成本是如何發(fā)生的才能真正去管理好成本。傳統(tǒng)成本管理活動中，如果產(chǎn)品單一，人們往往把成本動因歸結(jié)為最終產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量，因為生產(chǎn)數(shù)量越多，所花的直接材料和直接人工就越多；如果產(chǎn)品種類較為復(fù)雜，就把直接人工小時數(shù)或直接人工工資作為最終產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的替代品。而傳統(tǒng)成本管理往往為了提高短期利潤，往往把機器設(shè)備的折舊費、動力費和其他與機器設(shè)備相關(guān)的費用劃入期間費用，不分配計入產(chǎn)品成本，從而造成成本降低的假象。顯然，在高度自動化的現(xiàn)代企業(yè)中，與自動化緊密相關(guān)的機器折舊費等在整個生產(chǎn)成本中比重會越來越大，如果還按照傳統(tǒng)成本計算的方法，將會使產(chǎn)品成本嚴重失真，將不利于經(jīng)理人員在成本預(yù)測、決策、計劃上作出科學(xué)、準確的判斷。

3．成本管理缺乏現(xiàn)代化的管理手段。伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)組織和競爭環(huán)境都發(fā)生了很大的變化?，F(xiàn)代成本管理要求成本信息必須及時、全面、準確；生產(chǎn)數(shù)控化的到來，要求生產(chǎn)采用計算機集成制造系統(tǒng)。而我國企業(yè)在運用先進的信息技術(shù)方面明顯落伍，成為制約我國成本管理的一個重要因素。從目前狀況來看，問題還不在于企業(yè)的硬件資源，而在于軟件開發(fā)和人員素質(zhì)跟不上，而且，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分重視，出現(xiàn)了硬件資源浪費的現(xiàn)象。

由于傳統(tǒng)成本管理存在著一些缺陷，這勢必給傳統(tǒng)成本管理方法帶來了一系列問題。

(二)傳統(tǒng)成本管理方法存在主要問題

首先，從一般方法上看，未能形成科學(xué)系統(tǒng)的成本管理體系。(1)在傳統(tǒng)成本管理中，成本預(yù)測不能給成本決策提供所需的信息；成本決策不能給成本計劃提供科學(xué)的依據(jù)。由于傳統(tǒng)成本管理中，沒有對成本資料進行性態(tài)劃分，不能滿足企業(yè)預(yù)測決策活動的需要。對費用要素進行性態(tài)分析，可以合理劃分出固定費用和變動費用，據(jù)以使用本量利分析等多種方法進行預(yù)測和決策，有利于增強企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)性，致使企業(yè)管理人員不能對多種方法進行預(yù)測和決策，有利于增強企業(yè)經(jīng)營活動科學(xué)性，然而，目前這項工作缺乏開展，導(dǎo)致企業(yè)管理人員不能對預(yù)測決策活動做出靈敏反映，從而影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理活動。(2)在傳統(tǒng)成本管理中，成本核算的重點放在事后核算上，而且也主要是為了編制企業(yè)財務(wù)會計報告，因而提供的成本核算資料是有限的，對于成本經(jīng)營管理方面需要的數(shù)據(jù)，企業(yè)提供的成本核算資料由于只針對的是生產(chǎn)過程中的成本核算，而對于對產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)準備階段，到產(chǎn)品制造完成以及產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)這整個階段的成本核算不充分，不能為成本預(yù)測決策分析過程提供有用的信息。另外，企業(yè)貫以一個或幾個標準作為分配間接費用的基礎(chǔ)，并不能正確反映產(chǎn)品消耗的面貌。在現(xiàn)代企業(yè)里，由于間接費用在整個產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大，產(chǎn)品品種多樣化如果仍采用過去間接費用不大的情況下才適用的這種做法，必然會導(dǎo)致成本信息失真。

其次，從成本管理的具體方法來看，我國大部分企業(yè)首選的還是品種法，一方面可能是因為該方法最簡單，另一方面可能在于中國的企業(yè)生產(chǎn)工藝還不夠復(fù)雜，適用品種法。然而隨著生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟水平的提高，消費者越來越追求個性化需求，這種情況下小批量多品種的生產(chǎn)方式將占主導(dǎo)，這樣的生產(chǎn)方式適用分批法計算成本。但目前由于我國對消費個性的重視還不夠，相應(yīng)帶來成本核算上的簡單化，只有很少的企業(yè)采用分批法。目標成本是目前成本與成本管理教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查的企業(yè)的情況來看(《中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》，南京大學(xué)會計學(xué)系課題組)，使用標準成本法的企業(yè)最少，出現(xiàn)這種情況的原因可能是由于標準成本的制定過程更為精密，往往需要技術(shù)測定的幫助，而會計工作和技術(shù)測定的結(jié)合是比較困難的。目標成本法最多運用的原因是目標成本是根據(jù)目標利潤倒推出來的，成本跟利潤直接掛鉤，容易得到企業(yè)的青睞，但先進的作業(yè)成本法等在企業(yè)中未得到推廣。

二、成本管理的相關(guān)理論

成本管理理論回顧

成本管理理論指導(dǎo)企業(yè)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計，因此處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的企業(yè)設(shè)計的成本管理系統(tǒng)也具有多樣性的特色。經(jīng)濟環(huán)境的多樣化及其對應(yīng)的成本管理理論也經(jīng)歷了四個階段：

1．成本管理的萌芽階段(19世紀80年代一20世紀20年代)

這一時期的經(jīng)濟理論認為：企業(yè)的贏利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品能夠銷售出去，從而就能獲得利潤。因此企業(yè)管理著重于考慮企業(yè)是否能夠贏利，收入是否能夠彌補支出。

2．成本管理的標準成本管理階段(20世紀20年代一20世紀40年代后期)

借鑒泰羅的科學(xué)管理理論，美國的會計學(xué)家提出了標準成本制度，提出了標準成本計算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足當(dāng)時企業(yè)的需求。期間以對外報告為基本目的的品種法、分批法、分步法、分類法、定額法開始產(chǎn)生。

3．成本管理的責(zé)任成本管理階段(二戰(zhàn)以后)

這一階段的成本管理涉及計劃、預(yù)測、決策、控制、計算、分析、考核等全部環(huán)節(jié)，是對生產(chǎn)全過程(包括事前、事中、和事后)的成本管理，稱為真正的成本管理階段，其主要內(nèi)容包括：成本的預(yù)測和決策、目標成本計算、責(zé)任成本制、變動成本計算法。

4、成本管理的戰(zhàn)略成本管理階段(20世紀70年代后)

著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份額的評估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競爭地位的變化研究等。

這一時期，成本管理目標定位于使企業(yè)能更好地適應(yīng)競爭激烈的外部環(huán)境，發(fā)揮企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。這樣成本管理也就進入了戰(zhàn)略成本管理階段。作業(yè)成本管理、成本企劃、產(chǎn)品全生命周期成本等戰(zhàn)略成本管理方法相繼產(chǎn)生。這些創(chuàng)新的成本管理方法將在下面內(nèi)容中進行探討。

從各階段產(chǎn)生的成本管理方法來看，它們都不同程度不同側(cè)面滿足了成本分析與控制，經(jīng)營預(yù)測與決策的需要，通過比較可以看出：標準成本制度適用于較規(guī)范的產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，責(zé)任成本制度適用干分權(quán)管理的現(xiàn)代化大企業(yè)，變動成本法則有方便于預(yù)測決策的顯著特點，它們與制造成本法配合使用時，都需要進行技術(shù)處理，才能滿足現(xiàn)行財經(jīng)制度的要求。因此，能適合各種情況的成本管理方法是不存在的。根據(jù)國內(nèi)企業(yè)實際發(fā)展，選擇適合自身的成本管理方法是本文要探討的。

三、我國現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法探索

(一)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是隨著現(xiàn)代制造技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的，是一種首先以生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種作業(yè)為成本核算對象，以資源動因(資源消耗量與作業(yè)量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)分配各種作業(yè)所消耗的資源成本；然后再以生產(chǎn)結(jié)果為成本核算對象，以作業(yè)動因(作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的因果關(guān)系)為基礎(chǔ)計算各種產(chǎn)品作業(yè)消耗成本的一種科學(xué)的成本核算方法。該方法的成本核算對象不僅結(jié)果化、更為重要的是過程化，其間接費用分配依據(jù)更加科學(xué)，計算結(jié)果更加準確；它克服了傳統(tǒng)成本管理會計體系中間接費用分配不合理、成本信息過于濃縮、成本管理對象表面化的缺陷。

作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本計算方法的完全背離，例如，在對直接費用的核算上，ABC法與傳統(tǒng)成本核算方法是完全相同的，而在產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)上，依然需要分步結(jié)轉(zhuǎn)、分批結(jié)轉(zhuǎn)或按品種結(jié)轉(zhuǎn)，這都是對傳統(tǒng)的分步法、分批法和品種法的繼承。只是在制造費用的分配上，ABC法取得了較大的突破，采取多動因的分配標準，更能準確計算產(chǎn)品的成本。同時，ABC將成本計算的內(nèi)容進行了推廣，企業(yè)不僅可以根據(jù)需要計算產(chǎn)品的成本，而且可以對形成產(chǎn)品實體的過程即某一項生產(chǎn)作業(yè)進行成本核算，也可以對產(chǎn)品實體以外的影響企業(yè)經(jīng)濟利益的因素進行成本計算，如對某一顧客服務(wù)的成本計算，對選擇某類供應(yīng)商的成本計算等等，這些都是對傳統(tǒng)成本計算方法的變革，能更好地滿足企業(yè)多目標的管理需要。

作業(yè)成本管理對企業(yè)成本管理的貢獻之處在于：

1．根據(jù)因果關(guān)系分配間接費用，提高了產(chǎn)品成本計算的準確性：

(1)拓寬了成本核算的范圍，可將成本追溯到除產(chǎn)品之外的成本對象(如顧客、銷售渠道等)，為企業(yè)提供更為全面、可靠的成本信息；

(2)成本管理中引入過程觀，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)活動的全過程中尋找成本降低的突破點；

(3)有利于建立責(zé)任會計系統(tǒng)，使責(zé)任劃分更具合理性；

(4)作業(yè)成本管理采取以業(yè)務(wù)過程的實體牽動資金運動的方式，將抽象的資金流動的價值控制與業(yè)務(wù)過程的實體控制相結(jié)合。這種過程的思維方式所控制的信息自然包括了價值信息和非價值信息、企業(yè)內(nèi)部信息和企業(yè)外部信息。

2．作業(yè)成本管理中體現(xiàn)出了戰(zhàn)略管理的思想，企業(yè)最基本的贏得競爭優(yōu)勢的兩大戰(zhàn)略，即低成本戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略在作業(yè)成本管理中都得到了體現(xiàn)。

首先，作業(yè)成本法之所以能興起就是因為它能較好地解決費用分配問題，并對企業(yè)價值鏈上成本產(chǎn)生的原因和情況進行分析，從而達到成本降低的目的，這正是低成本戰(zhàn)略的要求和體現(xiàn)。例如：通過分析作業(yè)成本動因，企業(yè)可以獲得成本降低的有效途徑；通過對非增值作業(yè)的確認與分析，企業(yè)可以大大降低甚至消除非增值作業(yè)成本：企業(yè)可以利用作業(yè)成本管理提供的資源消耗的信息，重新配置資源，使其得到合理利用，從而達到成本降低的目的；在作業(yè)分析基礎(chǔ)上，企業(yè)通過改變產(chǎn)品工藝設(shè)計、改善作業(yè)流程，重構(gòu)企業(yè)價值鏈，使成本得以降低。

其次，作業(yè)成本管理從表面上看，似乎并不具備差異化戰(zhàn)略的鮮明色彩，但我們知道企業(yè)經(jīng)營的差異化來源于其價值鏈，價值鏈上任何一項作業(yè)以及價值鏈上各項作業(yè)之間的內(nèi)在聯(lián)系都是企業(yè)產(chǎn)品差異化的潛在來源。但作業(yè)成本管理也并非完美無缺，它仍然存在著不足，表現(xiàn)在：

1．作業(yè)成本法需要處理大量的資料，必須要有強大的計算機系統(tǒng)與之相配合，企業(yè)要從傳統(tǒng)的成本管理模式轉(zhuǎn)換到作業(yè)成本管理模式需要花費大量成本。在作業(yè)的劃分、成本動因的選擇上工作量較大，帶有一定程度的主觀性，成本核算要達到完全精確不太可能；

2．作業(yè)成本管理主要針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程，基本上還是屬于事中控制，對產(chǎn)品進入制造領(lǐng)域之前的事前控制尚顯力不從心。

由于其核算工作量大，在沒有全面實現(xiàn)生產(chǎn)自動化和核算電算化的企業(yè)中，要實施作業(yè)成本制度仍有相當(dāng)?shù)碾y度。

(二)成本企劃

1．成本企劃內(nèi)容：“成本企劃”的基本思路是從市場需求出發(fā)，在產(chǎn)品策劃、開發(fā)和設(shè)計時，便設(shè)定出符合顧客需求的產(chǎn)品品質(zhì)、功能、價格等目標。透過目標售價及目標利潤倒推目標成本，通過源流管理，達成各部門、各環(huán)節(jié)，乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同去實現(xiàn)成本優(yōu)化及成本降低目標。

“成本企劃”的基本方法流程包括目標成本的多重循環(huán)過程。其中，目標成本的循環(huán)如圖1所示：

在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程中，通常可區(qū)分為構(gòu)想設(shè)計、基本設(shè)計、詳細設(shè)計和工序設(shè)計等四個階段，每一個階段都需要實施“設(shè)定一分解一達成……”這一循環(huán)，而每一次循環(huán)都是對成本的一次擠壓，直到最后階段的成本降低達成后，擠壓才告一段落?！俺杀酒髣潯笔且粋€多重循環(huán)擠壓的降低成本方法，通過逐層不斷地擠壓達到降低成本的目的。

“成本企劃”較之傳統(tǒng)的成本管理方法有了突破。傳統(tǒng)成本管理是針對財務(wù)成本信息，借助財務(wù)成本的會計資料，采用管理會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生或可能發(fā)生的成本的數(shù)額與形態(tài)，實施控制、分析和評價；“成本企劃”則不僅僅局限于會計的成本資料，而是從從開發(fā)、設(shè)計階段開始結(jié)合工程學(xué)的方法對成本進行預(yù)測、監(jiān)控。成本企劃的立足點是產(chǎn)品的全生命周期(WholeLifeCycleCost，WLCC)。

2．“成本企劃”的啟示

“成本企劃”著眼于成本的發(fā)生源泉，立足于做事前的、周密的、全盤的分析考察，體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維，其一是“源流式”成本管理，即將降低產(chǎn)品成本的“重心”由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段追溯到開發(fā)、設(shè)計階段，對企劃對象的最初起始點進行充分透徹的分析，從而有助于避免后續(xù)制造過程中大量無效作業(yè)成本的流失，使得大幅度削減成本成為可能。其二，前序控制體現(xiàn)了“成本筑入”的特征。一個完成了的產(chǎn)品設(shè)計，在某種意義上是圖紙上就制造過程進行了一次預(yù)演，預(yù)演時賦予的各種條件如原材料的投入等就是實際生產(chǎn)過程中具體各項要求的體現(xiàn)。成本企劃使得在制造前期確保了成本降低的可能性。

(三)產(chǎn)品全生命周期成本管理

產(chǎn)品全生命周期成本是在成本企劃觀念基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。產(chǎn)品全生命周期成本分為狹義和廣義兩種。狹義的概念是指在企業(yè)內(nèi)部及其關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者擔(dān)負的成本，具體的有產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷與物流等過程中的成本。廣義的概念是指不僅包括狹義內(nèi)容，還要包括消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護成本、廢棄成本等。產(chǎn)品全生命周期思想在二十世紀九十年代初，為越來越多的企業(yè)所采用。產(chǎn)品全生命周期成本管理己超越了傳統(tǒng)成本的短淺眼界，將成本納入產(chǎn)品整個周期考察，更具有戰(zhàn)略管理思想?？梢栽跐M足用戶在質(zhì)量、價格、交貨期等方面的要求基礎(chǔ)上，力求降低生命周期成本，以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。但產(chǎn)品生命周期成本會計尚未獨立成科，其思想也只是在作業(yè)成本法、成本企劃等方法中得以體現(xiàn)。

(四)全面質(zhì)量管理

全面質(zhì)量管理是指一個組織以質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的在于通過讓顧客滿意和本組織所有成員及社會受益而達到長期成功的管理途徑。全面質(zhì)量管理改變了傳統(tǒng)的對質(zhì)量管理的認識，而將企業(yè)的質(zhì)量管理當(dāng)成是企業(yè)各部門的研制質(zhì)量、維持質(zhì)量和提高質(zhì)量的一體化的活動，是全員參加的、全過程的質(zhì)量管理。

質(zhì)量成本管理的出現(xiàn)正是在全面質(zhì)量管理運動興起的產(chǎn)物。質(zhì)量成本管理是企業(yè)成本管理的活動的一部分，也包括成本預(yù)策和決策、成本核算、成本控制、成本分析與考核等的內(nèi)容。質(zhì)量成本預(yù)策指結(jié)合產(chǎn)品質(zhì)量目標要求，利用企業(yè)原有數(shù)據(jù)或觀察數(shù)據(jù)，對一定時間內(nèi)的質(zhì)量成本水平進行測算，包括合格率、廢品率、修理費用等；質(zhì)量成本決策的目的是要確定使質(zhì)量總成本最低、企業(yè)收益最大的產(chǎn)品質(zhì)量水平；質(zhì)量成本控制就是在質(zhì)量成本決策和成本計劃的基礎(chǔ)上，對質(zhì)量成本形成的全過程進行有效監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，實現(xiàn)目標，達到不斷降低質(zhì)量成本的目的。對質(zhì)量成本的控制包括從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)到使用的全過程。質(zhì)量成本核算可以根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來源不同而采取靈活的處理方法，采用貨幣、實物、工時等多種計量手段；運用統(tǒng)計調(diào)查、會計記賬等收集、記錄數(shù)據(jù)。方式靈活機動，力求完整。

(五)戰(zhàn)略成本管理

在激烈的全球化競爭中，戰(zhàn)略化的考慮己成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。戰(zhàn)略成本管理正是基于這種環(huán)境下被提出的?！皯?zhàn)略成本會計”概念是由美國會計教授羅賓斯和巴萊特于1988年提出，自到1993年美國管理會計學(xué)家桑克發(fā)表了其著作《戰(zhàn)略成本管理》一書，該書系統(tǒng)地論述了戰(zhàn)略成本管理的概念和方法，戰(zhàn)略成本開始受到人們關(guān)注。

戰(zhàn)略成本管理指會計人員通過掌握本企業(yè)及其競爭對手的成本等各方面分析資料，幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能夠有效的適應(yīng)外部環(huán)境的持續(xù)變化，是企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的有機結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理的精髓在于借助會計中成本管理功能制定管理規(guī)劃，使企業(yè)有效的適應(yīng)外部環(huán)境。

戰(zhàn)略成本管理旨在企業(yè)從戰(zhàn)略角度采取成本管理方法來提高企業(yè)競爭力和改善企業(yè)的戰(zhàn)略地位。戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)的成本管理：

1．戰(zhàn)略成本管理更強調(diào)對企業(yè)外部環(huán)境、競爭對手的分析，具有外向性；

2．戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)長期經(jīng)營角度考慮，具有長期性；

3．戰(zhàn)略成本管理不拘于企業(yè)局部目標，具有全局性。

戰(zhàn)略成本管理突出了傳統(tǒng)成本管理的局限，它可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)的戰(zhàn)略管理方面的成本會計信息，它的分析并不局限于單一會計主體，結(jié)合對競爭對手分析來考察會計主體的競爭地位。可從戰(zhàn)略角度審視企業(yè)的組織、人員、資源等問題，提供內(nèi)部和外部的、財務(wù)和非財務(wù)的成本信息。戰(zhàn)略成本管理出現(xiàn)使得成本管理發(fā)展呈現(xiàn)出一個嶄新的面貌，是一種理想的成本管理模式。

四、總結(jié)

成本管理新方法雖涌現(xiàn)出許多，至今為止系統(tǒng)化的成本理論與方法體系尚未形成。而且，任何管理方法都不是絕對的，不同的行業(yè)，不同的企業(yè)選擇的成本管理方法是相對的。就針對目前我國企業(yè)來說：具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益。其一，高額的制造費用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準備成本昂貴；其五，隨時間推移作業(yè)變化很大但會計系統(tǒng)變化較??；其六，有先進的計算機技術(shù)。作業(yè)成本法與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。

針對我國企業(yè)存在的成本管理觀念上的差距，我們應(yīng)借鑒“成本企劃”的管理思想，盡快移植其核心理念，結(jié)合本企業(yè)、本行業(yè)特點，形成有特色的成本管理模式。

作者簡介彭敬良，中共黨員，會計學(xué)本科畢業(yè)，中國注冊會計師協(xié)會會員，2006年5月調(diào)入江蘇天能集團公司（現(xiàn)為華潤天能（徐州）煤電有限公司）財審部，主要負責(zé)集團公司預(yù)算編制、財務(wù)分析、合并報表編制及內(nèi)部審計工作2007年負責(zé)編制的2006年度集團公司決算報表獲得江蘇省徐州市報表決算二等獎。