淺析餐飲業(yè)假票經(jīng)營背后的偷稅

摘要 餐飲業(yè)是我國目前服務(wù)業(yè)中主要的行業(yè)之一，其利潤率一般較高，是我國稅收的重要源泉。但由于我國發(fā)票管理和宣傳不足，假發(fā)票猖獗，餐飲業(yè)偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。本文將著重從假票經(jīng)營的角度剖析餐飲業(yè)偷稅問題。

關(guān)鍵詞 假發(fā)票 餐飲業(yè) 偷稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 企業(yè)所得稅

一、認(rèn)識假發(fā)票

發(fā)票，是在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天與作為消費(fèi)者的我們有著密切關(guān)系的票據(jù)。它雖只是一張薄紙，卻關(guān)系著國家強(qiáng)盛的命脈。在理論界，假發(fā)票通常是指通過私自印制、偽造、變造的手法，將其變成真發(fā)票的模樣。就是說要完全符合合法發(fā)票的所有要素和特征，使一般消費(fèi)者難以辨別。

發(fā)票，是指在購買商品，提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它的重要作用，不僅表現(xiàn)在消費(fèi)者可以憑借發(fā)票在法定條件下退還或者返還所購到的商品，也是記載經(jīng)濟(jì)交往活動的基礎(chǔ)性商業(yè)憑證，更是財(cái)政收支的法定憑證，會計(jì)核算的原始憑證，稅務(wù)稽查的重要憑證。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)營者首先從稅務(wù)機(jī)關(guān)購買發(fā)票，以正規(guī)的發(fā)票作為納稅的原始憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)的納稅情況時(shí)也是從其購買的發(fā)票入手。如果經(jīng)營者開具了假發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無從從其發(fā)票確認(rèn)其銷售收入。

二、生活中的假發(fā)票

如前所述，正規(guī)發(fā)票及金額是企業(yè)納稅的主要憑證。而稅收的多少與企業(yè)的利潤直接相關(guān)。而企業(yè)的最主要目標(biāo)就是利潤最大化于是，我們在生活中遇到了各式各樣銷售方在發(fā)票上慣用的伎倆。在餐飲業(yè)中尤為明顯。

（一）餐飲業(yè)中的假發(fā)票

中國是一個(gè)餐飲文化特別發(fā)達(dá)的國家，餐飲文化在世界堪稱一絕，每年國人在餐飲類方面的消費(fèi)就高達(dá)上億元。不過，隨著餐飲業(yè)的不斷紅火，餐飲業(yè)帶來的稅收問題也在不斷增加。為偷稅，餐館想出各種伎倆， 隨著消費(fèi)者護(hù)稅意識的增強(qiáng)，無票經(jīng)營的情況相對減少。而針對消費(fèi)者逐漸提高的索票意識，經(jīng)營者又想出了假票經(jīng)營以牟取高利的違法手段。

在假發(fā)票如此猖獗的今天，以下假票經(jīng)營例子屢見不鮮：

王先生與同事一行人到省會某飯店就餐，結(jié)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)飯店開具的發(fā)票極為粗糙，無論發(fā)票紙張還是字跡都異于正常發(fā)票，且兌獎(jiǎng)聯(lián)刮獎(jiǎng)區(qū)的涂層不易刮開，其內(nèi)“護(hù)稅光榮”的字樣也過于清晰。王先生一行人斷定是假發(fā)票。隨即找來飯店經(jīng)理詢問。經(jīng)理連忙賠不是，表示馬上換真發(fā)票。

（二）假票經(jīng)營稅收損失

假票經(jīng)營性質(zhì)惡劣，危害較大，其中最主要的是造成嚴(yán)重的稅收損失。

例如，甲某等人到某著名火鍋店消費(fèi)，加酒水一共消費(fèi)200元，結(jié)帳后向收銀員索要發(fā)票時(shí)她很熟練的給了甲某假發(fā)票。

首先，這200元經(jīng)營者不會記入收入。在實(shí)務(wù)中，餐飲業(yè)會計(jì)核算時(shí)一般以營業(yè)日報(bào)核算收入的依據(jù)。營業(yè)日報(bào)是依據(jù)顧客點(diǎn)菜單匯總編制而成的，核算員常常會將收取現(xiàn)金和開具的正規(guī)發(fā)票的賬單作為匯總編制的基礎(chǔ)，將開具假發(fā)票或未開具發(fā)票收取的現(xiàn)金截留作為賬外收入。

其次，我們來看看這一行為所涉及的偷稅稅額。

營業(yè)稅額=200*5%=10（元）

城市維護(hù)建設(shè)稅額=10*7%=0.7（元）

教育費(fèi)附加=10*3%=0.3（元）

根據(jù)官方網(wǎng)站公布，餐飲業(yè)的成本利潤率一般為40%—60%，我們按40%計(jì)算。

成本=200/（1+40%）=142.86（元）

利潤=142.86*40%=57.14（元）

所得稅率按33%計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額≈利潤=57.14元

企業(yè)所得稅=57.14*33%=18.86（元）

共涉及的偷稅稅額及費(fèi)用=10+0.7+0.3+18.86=29.86（元）

從以上數(shù)據(jù)我們看出，200元的營業(yè)額開具一張假發(fā)票就能少繳納29.86元的稅費(fèi)。

幾個(gè)人的消費(fèi)數(shù)額固然有限，但是商家每日的顧客流量可遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。全國2006年餐飲業(yè)零售額達(dá)到10345.5億元，極端的算法，國家稅收將損失1544.6億元。

三、當(dāng)前政策分析

相關(guān)機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到了餐飲業(yè)涉稅偷稅的嚴(yán)重性，已經(jīng)出臺了不少相關(guān)政策。

（一） 統(tǒng)一版本加強(qiáng)管理

發(fā)票從原來的企業(yè)自行設(shè)計(jì)制作改為稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)和發(fā)售發(fā)票。一方面，以前五花八門的發(fā)票讓顧客看的眼花繚亂，索要發(fā)票依法納稅是一件光榮而莊嚴(yán)之事，而零亂的發(fā)票給消費(fèi)者以不正式之感，淡化了消費(fèi)者索票護(hù)稅的使命感；另一方面，對于管理者來說，大大小小、參差不齊的發(fā)票也給管理者帶來一定的難度。鑒于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)計(jì)餐飲業(yè)發(fā)票，有著同一的版面、格式及內(nèi)容的發(fā)票問世了。但是統(tǒng)一發(fā)票也只能更好的管理發(fā)票，并不能有效地打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，而且較高的統(tǒng)一發(fā)票的制作費(fèi)用也會提高商家的成本。

（二）《征管法》嚴(yán)厲打擊

《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅稅額在１萬以上不滿10萬的，處3年以下有期徒刑，并處偷稅稅額１倍以上５倍一下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅稅額在10萬以上，處３年以上７年以下有期徒刑，并處偷稅稅額１倍以上５倍一下罰金。

但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查餐廳應(yīng)納稅額并沒有想象中容易。在日常生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查到的企業(yè)偷稅的情形及其規(guī)模只占了很小的比例，其在打擊假票經(jīng)營偷稅行為上收效甚微。

（三）有獎(jiǎng)發(fā)票激勵(lì)護(hù)稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)又在餐飲行業(yè)發(fā)行了有獎(jiǎng)發(fā)票，目的就是讓消費(fèi)者更有興趣去索要發(fā)票、保存發(fā)票、舉報(bào)相關(guān)發(fā)票違法行為。消費(fèi)者能主動、積極的索取有獎(jiǎng)發(fā)票，不僅能在很大程度上防止和減少稅收的流失，而且對消費(fèi)者的消費(fèi)行為也是一種意外的收獲和補(bǔ)償，同時(shí)也是對餐飲業(yè)繳納稅款的一種有效監(jiān)控。這項(xiàng)措施旨在向人們灌輸和強(qiáng)化一種索票意識。因?yàn)樗髌本褪鞘胤?、“索票也可以獲利”，更深一步，索票就是愛國。但由于中獎(jiǎng)率低，有獎(jiǎng)覆蓋面小，使有獎(jiǎng)發(fā)票的效用大打折扣。

這些政策在打擊假票行為也起到了一定的作用，但是這些政策沒有在根本上解決假發(fā)票的問題，比如發(fā)行有獎(jiǎng)發(fā)票，由于假發(fā)票的存在，大大降低了發(fā)票的中獎(jiǎng)率，這反而降低了有獎(jiǎng)發(fā)票的作用—基里消費(fèi)者索票。

四、個(gè)人建議

針對現(xiàn)實(shí)的不足，我們認(rèn)為，遏制假發(fā)票的使用，要結(jié)合當(dāng)前政策，還要從以下幾個(gè)方面入手。

首先，加大真假票的宣傳力度。應(yīng)當(dāng)在很多公共場合設(shè)置專用板塊，用以宣傳真假發(fā)票的區(qū)別，提高消費(fèi)者辨別假發(fā)票的能力。假發(fā)票被稱為“第二人民幣”， 其引起的現(xiàn)實(shí)和潛在的后果比人民幣要更為嚴(yán)重。所以，宣傳真假發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)像宣傳真假人民幣一樣，使消費(fèi)者要有辨別真假人民幣的能力辨別真假發(fā)票。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部控制。從稅務(wù)機(jī)關(guān)到經(jīng)營者，從經(jīng)營者到消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)建立一套完善的內(nèi)部控制體系?？梢越梃b增值稅專用發(fā)票的管理，一般的發(fā)票也應(yīng)當(dāng)加入金穗工程管理系統(tǒng)中。

再次，加大消費(fèi)者舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)力度。和其他有獎(jiǎng)舉報(bào)一樣，假發(fā)票的有獎(jiǎng)舉報(bào)，也會激勵(lì)消費(fèi)者去努力提高辨別真假發(fā)票的能力。另外，還可以把消費(fèi)者舉報(bào)假發(fā)票的行為和其誠信度結(jié)合起來。

結(jié)語

稅收的完善是一個(gè)漫長的過程，假發(fā)票的控制也會遇到各種困難。在這個(gè)過程中，提高消費(fèi)者的素質(zhì)是關(guān)鍵。消費(fèi)者不僅要積極索票，更要辨別發(fā)票，監(jiān)督企業(yè)合法合規(guī)的使用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)

《2007注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 稅法》 中國注冊會計(jì)師協(xié)會/著

《中華人民共和國稅收征管法》

《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則》

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

中華會計(jì)網(wǎng)校：http://www.chinaacc.com

國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站：http://www.stats.gov.cn

作者簡介：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2005級稅務(wù)班