２００８：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段

關(guān)于新一輪稅制改革，不能不從中共十六屆三中全會(huì)和“十一五”規(guī)劃所描繪的總體藍(lán)圖說起。

在中共十六屆三中全會(huì)所通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》第20條中，稅制改革的主要方面，被概括為8個(gè)項(xiàng)目：改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。

在此基礎(chǔ)上，十屆全國人大四次會(huì)議所頒布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》第32章第2節(jié)，又將“十一五”期間擬議啟動(dòng)的稅制改革進(jìn)一步鎖定為10個(gè)項(xiàng)目：在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型；適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法；適時(shí)開征燃油稅；合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目；完善出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)；改革資源稅制度；完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅。

截至2007年末，已經(jīng)啟動(dòng)并取得相應(yīng)進(jìn)展的改革項(xiàng)目主要有：出口退稅制度的改革、個(gè)人所得稅的部分改革——上調(diào)工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)行部分高收入者自行申報(bào)、增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型改革在東北地區(qū)三省一市和中部地區(qū)26個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)、邁出實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一改革重要一步——取消農(nóng)業(yè)稅、調(diào)整消費(fèi)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和統(tǒng)一車船稅制等。就表面看，啟動(dòng)的項(xiàng)目不能算少，涉及的范圍也較大，但脫出表面現(xiàn)象而深入到問題的實(shí)質(zhì)層面，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，真正意義上的稅制改革并沒有到來。

這是因?yàn)?，事?shí)上，在新一輪稅制改革的藍(lán)圖中，增值稅和“兩法合并”（內(nèi)外資兩個(gè)企業(yè)所得稅法合并）改革是處于核心地位的。這兩個(gè)項(xiàng)目的改革，帶來的稅收增減規(guī)模最大，牽動(dòng)的納稅人范圍最廣，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響最深。所以，它們的推進(jìn)，從一開始，就被當(dāng)作重頭戲，而扮演著“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的角色。

舉2007年為例，在全年49449.29億元的稅收收入中，來自增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的收入，分別占31.6％、12.4％、15.6％和3.9％，合計(jì)為63.5％?？梢钥闯?，歸入增值稅轉(zhuǎn)型改革和“兩法合并”改革系列的這兩類稅種，構(gòu)成了現(xiàn)實(shí)中國稅收收入的兩大支柱。只有這兩類稅種的改革啟動(dòng)了，才可能觸及到稅制改革的核心層面——政府與非政府部門之間收入分配格局的調(diào)整。

然而，這兩個(gè)改革項(xiàng)目——增值稅轉(zhuǎn)型與“兩法合并”——的啟動(dòng)，至少在技術(shù)路線上，方案需要特別慎重。增值稅的改革，意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。它的主要表現(xiàn)，是增值稅稅基的縮減。在總體上，它屬于一種給納稅人減負(fù)的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動(dòng)，不會(huì)遇到什么阻力?！皟煞ê喜ⅰ钡母母?，則意在“統(tǒng)一”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。盡管“統(tǒng)一”的思路，在理論上可以有就低不就高（把內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)降至外資企業(yè)稅負(fù)水平）、就高不就低（將外資企業(yè)稅負(fù)提升至內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)水平）和向中間靠攏（內(nèi)資企業(yè)降低稅負(fù)、外資企業(yè)增加稅負(fù)并在中間地帶合攏）三種方案，但現(xiàn)實(shí)中，考慮到稅制改革成本和財(cái)政承受能力，最終能夠選擇的只是第三種——向中間靠攏。故而，它的啟動(dòng)，肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力、順利地推進(jìn)改革，一個(gè)既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和“兩法合并”改革一并推出，捆綁上市。

正是基于這樣一種思路，兩個(gè)項(xiàng)目的改革幾乎是同時(shí)推進(jìn)的，但推進(jìn)的過程卻大相徑庭。增值稅的改革進(jìn)展相對(duì)順利，從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)。一年之后，便積累下了試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)并很快進(jìn)入了向全國推廣的“等待”期?！皟煞ê喜ⅰ钡母母飫t步履維艱。經(jīng)過了幾年的周折，直至2007年3月， “兩法合并”方案才終于獲準(zhǔn)提交十屆全國人大五次會(huì)議審議并高票通過。從而，才有了 “兩法合并”在2008年的正式啟動(dòng)。

隨著“兩法合并”的啟動(dòng)，已經(jīng)一拖再拖、即將進(jìn)入第五個(gè)名為“試點(diǎn)”實(shí)為“等待”年頭的增值稅改革，也有望盡快邁出向全國推廣的關(guān)鍵一步。

由“兩法合并→增值稅轉(zhuǎn)型→整個(gè)新一輪稅制改革”，以此為線索來把脈2008年的稅制改革走勢(shì)，可以預(yù)期，新一輪稅制改革將由此進(jìn)入一個(gè)全面啟動(dòng)的實(shí)質(zhì)操作階段。

作者系中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長，教授，博士生導(dǎo)師