淺議戰(zhàn)略管理會計在我國的應用

摘要：目前，我國對戰(zhàn)略管理會計的研究還處于初級階段，在實際的應用中存在著一系列難點有待攻克。文章分析了戰(zhàn)略管理會計在我國應用的障礙，并針對這些障礙提出對策。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理會計；障礙；對策

戰(zhàn)略管理會計一詞由英國著名管理學家Simmonds于1981年首次提出。他認為戰(zhàn)略管理會計應該側重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對現(xiàn)代管理會計和現(xiàn)代財務會計都將產生深遠的影響，是對現(xiàn)代管理會計的一次開拓性發(fā)展。

一、戰(zhàn)略管理會計在我國應用的現(xiàn)實意義

（一）建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求

現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略管理會計占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域，有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。

（二）戰(zhàn)略管理會計全方位、多角度地突破了傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的范圍

首先，戰(zhàn)略管理會計已深入到了企業(yè)的研發(fā)、供應、生產、營銷及售后服務部門，能全面、細致地分析和控制各部門內部及各部門之間相互聯(lián)系的成本。其次，戰(zhàn)略管理會計范圍不僅局限于企業(yè)內部，還超越了企業(yè)邊界進行跨組織的成本管理。在當今全球經濟一體化條件下，企業(yè)成本管理應在全球范圍內重構企業(yè)價值鏈，以獲取全球經濟的組合優(yōu)勢。最后，還對企業(yè)外部競爭對手成本信息進行推測與分析，在相互比較中找出本企業(yè)的成本差距，重塑企業(yè)的成本與競爭優(yōu)勢。

（三）有利于企業(yè)更好實現(xiàn)戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略成本管理的研究與應用可以使企業(yè)管理能動地適應和處理其與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一關系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

二、戰(zhàn)略管理會計在我國應用的障礙

綜上所述，從管理會計向戰(zhàn)略管理會計過渡成為一種必然。然而，戰(zhàn)略管理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態(tài)，總體應用水平較差。阻礙戰(zhàn)略管理會計在我國應用的障礙主要有以下幾個方面：

（一）戰(zhàn)略管理的運用尚處于初級階段

我國目前正在建立市場經濟體制，國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而現(xiàn)在我國戰(zhàn)略管理的實行卻不容樂觀，戰(zhàn)略管理的思想自20世紀80年代引入我國后，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代，我國國內的企業(yè)才開始涉及使用戰(zhàn)略管理，然而絕大多數(shù)國內企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的。經營目光短淺、狹隘的經營意識也是導致我國市場經濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復配置和浪費在市場經濟建設初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里要開展戰(zhàn)略管理會計顯然是比較困難的。

（二）企業(yè)會計工作的重點仍在財務會計上

財務會計和管理會計是傳統(tǒng)會計體系的兩大分支。但是在目前，國內的企業(yè)會計工作中，大多是重財務會計，輕管理會計。這無論是在會計機構的設置上，還是在會計人員的聘用上，很多企業(yè)把會計工作所需要的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，在實際工作中，管理會計只是作為財務會計的一個附屬品。正是這種情況導致了戰(zhàn)略管理會計實踐的內部環(huán)境的缺乏，會計工作人員得不到鍛煉，不能積累工作經驗，戰(zhàn)略管理會計開展起來很困難。

（三）企業(yè)環(huán)境欠佳

企業(yè)環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業(yè)所有權形式基礎上建立的企業(yè)生產經營機制是決定戰(zhàn)略管理會計應用狀況的根本因素。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)正全面走向市場。但目前企業(yè)內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產權歸屬明晰條件下的委托-監(jiān)督-激勵的機制。

（四）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除了要具有會計知識以外，還涉及到經濟學、管理學、統(tǒng)計學、市場營銷學及企業(yè)文化等等。這就要求從事戰(zhàn)略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經驗。但是，就我國目前的情況來看，雖然企業(yè)經營者的素質有了很大的提高，但是由于長期以來形成的管理觀念很難一下子轉變過來，因此沒有充分認識到戰(zhàn)略管理會計的重要性。

三、戰(zhàn)略管理會計在我國的發(fā)展對策

（一）加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究

中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。要推廣戰(zhàn)略管理會計，首先要加強戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。要加強對現(xiàn)有理論體系的重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，強調行為的研究與應用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進各種學術或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領域，兼顧企業(yè)內部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的，數(shù)量的、質量的，物質層面的、非物質層面的，以及有關天時、地利、人和等方面的信息；加強有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。

（二）協(xié)調財務會計與管理會計的關系

財務會計與管理會計是傳統(tǒng)會計體系的兩大分支，依據(jù)我國目前的狀況是輕管理會計，重財務會計。因此，要想真正使管理會計得到發(fā)展，進人戰(zhàn)略管理會計階段，就必須對管理會計給予足夠的重視，在實踐中積累經驗，努力協(xié)調好財務會計與管理會計之間的關系。財務會計與管理會計這兩大會計體系分支有融合的基礎和需要，可以有機地融合在一起。

1、財務會計與管理會計融合的基礎。傳統(tǒng)的會計體系有兩大分支——財務會計與管理會計，財務會計側重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結；而管理會計則側重于預測、決策和預算編制等。傳統(tǒng)的會計管理過多地注重了生產經營過程中的資產、資金等物質資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。在知識經濟條件下，物資運動過程及信息流只是會計對象的外在表現(xiàn)形式，從總體上來說，管理會計與財務會計的對象是一致的，即是以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產關系的社會再生產過程，只不過是二者的分工不同，側重點不同。財務會計的對象以企業(yè)的生產經營情況為主，管理會計是利用相關信息對企業(yè)及其經濟活動進行組織、控制和指導，它是對財務會計的客體“情況”進行的再加工。二者對象的一致性，為財務會計與管理會計的融合提供了理論基礎。

2、財務會計與管理會計的融合是一種必然趨勢。財務會計與管理會計的融合是有其現(xiàn)實需要的。隨著戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)，企業(yè)開始重視外部的因素和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，全球經濟一體化進程進一步加快，企業(yè)所處的內部環(huán)境同時也發(fā)生了根本性的變化。要改善企業(yè)的會計工作，首先就必須使企業(yè)超越傳統(tǒng)會計思維定勢的束縛，運用戰(zhàn)略管理會計思想、方法，融合財務會計和管理會計的功能，在保留傳統(tǒng)會計管理的核算內容、方法和技術基礎上，通過計算機系統(tǒng)與網絡技術建立起與供應商、客戶、銀行等的聯(lián)系，建立交易與結算并行的大型的自動化系統(tǒng)，進行信息的收集、處理，并提供相應的經營、財務狀況報告及預測決策模型，及時提供企業(yè)外部市場及競爭者信息，以利于企業(yè)隨時根據(jù)環(huán)境的變化及時做出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應變策略。

（三）努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計運用的良好環(huán)境

只有當企業(yè)經營者能切實地承擔起對企業(yè)的受托經營責任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內的經營管理科學產生發(fā)自內心的需要。為此，應該優(yōu)化市場環(huán)境，實現(xiàn)國有企業(yè)產權的多元化，塑造清晰的國有產權主體，促使企業(yè)經營機制的改變，為戰(zhàn)略管理會計的應用創(chuàng)造良好的經濟環(huán)境。遵循我國會計人員愿意應用法律制度規(guī)范會計行為的慣例，政府可制訂指導性的管理會計制度，為企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境。同時，應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等市場經濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計的良性運行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。

（四）加強對企業(yè)的管理層和會計人員的培訓，提高會計人員的素質

管理型會計人才要求具有更強的認識能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經濟對象發(fā)展、變化的規(guī)律。因此，我們必須加強管理會計人員的培養(yǎng)。在高校的會計教育中，改革現(xiàn)有的管理會計教材，著重增強戰(zhàn)略管理會計的教育，引進案例教學方法。同時，加強會計人員的后續(xù)教育。在企業(yè)中，要想提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導的態(tài)度是至關重要的，如果企業(yè)領導沒有一定的戰(zhàn)略管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃、控制中的作用，即便會計人員水平再高也難以發(fā)揮其應有的作用。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識也是非常重要的。

（五）樹立整體戰(zhàn)略管理觀念

戰(zhàn)略管理會計的一個重要特點就是要崇尚整體性。詳細地講，就是要充分認識企業(yè)是一個整體，企業(yè)內外環(huán)境是一個整體，眼前利益和長遠發(fā)展是一個整體，過程控制和結果分析是一個整體，人、財、物是一個整體。只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才有助于企業(yè)內部的協(xié)調運作，增強企業(yè)內部組織間的目標一致性，減少內部職能失調。要摒棄過去那種把控制僅僅停留在結果上的做法，真正通過過程控制和結果分析的有機結合，將企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標聯(lián)系起來，取得企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：湖北華中光電科技有限公司）