物價變動對會計信息質(zhì)量的影響及對策

摘要：物價變動對傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)都造成了一定的沖擊和影響，從而直接降低了由傳統(tǒng)會計模式產(chǎn)生出的會計信息的質(zhì)量。因此，如何降低物價變動對會計信息質(zhì)量的影響程度，將成為今后會計工作中一個不容忽視的問題。

關(guān)鍵詞：物價變動；會計理論；會計信息質(zhì)量；物價變動會計

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，商業(yè)競爭日益加劇，經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，物價變動已成為一種普遍存在的客觀經(jīng)濟現(xiàn)象。由于這一現(xiàn)象的存在，傳統(tǒng)會計賴以存在的基本條件發(fā)生了變化，從而對會計理論和實務(wù)都造成了一定的沖擊和影響，直接降低了由傳統(tǒng)會計模式產(chǎn)生出的會計信息的質(zhì)量。在這種情況下，如何降低物價變動對會計信息質(zhì)量的影響程度，已成為會計工作中一個不容忽視的問題。

一、物價變動對傳統(tǒng)會計的沖擊

（一）物價變動對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

1、物價變動動搖了會計的基本假設(shè)——幣值不變。會計假設(shè)是會計理論賴以建立的前提。貨幣計量作為會計的基本假設(shè)，其涵義是：以穩(wěn)定的幣值作為統(tǒng)一的計量尺度來度量會計主體的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)。該假設(shè)在物價變動緩慢或變動幅度極小的情況下基本上是成立的，即如果幣值變動的幅度不大、頻率不高且趨勢不一，那么，就一個時期來看，幣值的升降大致可以抵消，則幣值不變的假定是可以接受的。以此為前提，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，其結(jié)果是可以信賴的。但眾所周知，近二十年來世界物價水平的變動是比較大的，且其總趨勢是持續(xù)上升。因此，幣值不變這一假設(shè)的合理性就被動搖了。若按此假設(shè)進行會計核算，所獲取的會計信息將與其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在較大的差異。

2、物價變動動搖了會計的基本原則——歷史成本原則。歷史成本原則是指在對會計要素進行記錄時，并不考慮其現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的實際取得成本為標準進行計量。它是會計最基本的計量屬性，也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本計量具有客觀可靠、可驗證、數(shù)據(jù)易于取得等優(yōu)點。長期以來，世界上大多數(shù)國家的財務(wù)會計都是遵循歷史成本原則來處理數(shù)據(jù)資料。但毫無疑問，歷史成本原則是以物價穩(wěn)定為條件的。若物價的變動不是漲跌相間或較為緩和，而是持續(xù)上漲或持續(xù)下跌且漲跌頻繁劇烈，則歷史成本原則的運用就失去了現(xiàn)實基礎(chǔ)，以歷史成本為計量基礎(chǔ)提供的會計信息就不能如實反映企業(yè)當前的財務(wù)狀況和真實的盈虧情況。

3、物價變動影響了配比原則的運用。會計的一個重要作用是計算收益。收益的計算是將存在一定因果關(guān)系的費用和收入進行配比從而求得收益的過程，這就是配比原則。但是當物價存在較大幅度的變動時，資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與歷史成本存在較大差距，用歷史成本與現(xiàn)時收入配比是不合理的：在計算收益時，除工資費用等本期營業(yè)費用所反映的是現(xiàn)時成本外，其他費用項目（如折舊費、商品銷售成本等）反映的都是歷史成本。當物價上漲時，必然導致少計費用，從而虛增收益；而當物價下跌時，必然導致多計費用，從而少計收益。此時運用配比原則得出的收益并不能真實反映會計主體的經(jīng)營成果。

同時應注意，虛增的收益是不可以進行分配的收益。若將這部分虛增的收益以股利的形式分配給股東，則必然會使企業(yè)的實物資本得不到更新，從而削弱企業(yè)的經(jīng)營能力。而在傳統(tǒng)會計中，沒有單獨劃出資產(chǎn)置存收益即虛增的收益，從而影響了向信息使用者所提供信息的質(zhì)量。

（二）物價變動對會計信息質(zhì)量的影響

在會計核算系統(tǒng)中，會計計量是一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，由于物價變動動搖了會計計量的基礎(chǔ)，也就必將對會計實務(wù)產(chǎn)生不可忽視的影響，從而直接降低了會計信息的質(zhì)量。

1、基本會計數(shù)據(jù)失真，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實際。首先，在物價變動幅度較大時，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)不能提供符合實際的會計信息。當物價上漲時，實物資產(chǎn)賬面價值低于其實際價值。當某企業(yè)的實物資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重較大時，則報表數(shù)據(jù)并未反映出該企業(yè)實際的財務(wù)狀況。同時，由于已耗用資產(chǎn)仍按較低的歷史成本計提折舊，以致固定資產(chǎn)補償不足，從而致使企業(yè)缺乏更新實物的資金。這說明貨幣購買力的變動將使以歷史成本反映的會計主體各個時期的購買力沒有可比性。其次，由于物價波動，不同時點實現(xiàn)的收入代表不同時點的物價水平，因此，不同時點的收入額并不能簡單加總來表示相應期間的業(yè)務(wù)。而費用的情況更為復雜，它的計算既涉及反映當前物價水平下的資產(chǎn)的消耗情況，也牽涉到前期或前幾期甚至前十幾期物價水平下資產(chǎn)的消耗情況。同時，它還與貨幣購買力的變動情況密切相關(guān)。一般來說，在物價普遍上漲時，往往會少計費用；在物價下跌時，情況則相反。而收益是企業(yè)經(jīng)營成果的具體表現(xiàn)，也是收入與費用配比的結(jié)果。因此，收益的確定取決于收入和費用的數(shù)額，而費用又部分取決于資產(chǎn)的價值。由于歷史成本會計模式不能對物價變動做出恰當反映，以致出現(xiàn)下列現(xiàn)象：物價上漲時，低估資產(chǎn)，少計費用，虛增收益；物價下跌時，則高估資產(chǎn)，多計費用，少計收益。

2、不能恰當反映投入資本的保持情況。一個企業(yè)凈資產(chǎn)的確認為資產(chǎn)、負債、收入、費用的確認所制約。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下，以上各個項目必須分期計量，而各個會計期間的貨幣價值和資產(chǎn)價值又各自存在差異。因此，在歷史成本會計模式下，無論是從“財務(wù)資本”的角度還是從“實物資本”的角度出發(fā)，投入資本的保持情況均難以得到恰當反映。

3、不能如實反映資本消蝕或秘密準備情況。由于歷史成本會計模式不能對物價變動做出反映，由前文可知，在物價上漲時，由于仍按歷史成本計量資產(chǎn)，將低估資產(chǎn)，少計費用，從而虛增了收益。若按虛增的收益進行分配，則分配的不盡是收益，還包含了部分的資本。同理，按虛增的收益計繳所得稅，所繳金額也有一部分是對資本進行征稅。因此，企業(yè)的資本因物價變動程度的不同而受到不同程度的侵蝕，從而削減了企業(yè)實力，損害了投資者的根本利益。同樣，在物價普遍下跌時，由于按高于現(xiàn)行價值的歷史成本計量資產(chǎn)，將導致多計費用，少計收益。此時，按少計的收益進行分配，股利和所得稅都會相應減少，實際上是將一部分應分配的股利和應上繳的所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際資本，使企業(yè)的資本額度所體現(xiàn)的購買力高于實際投入資本的購買力，也就是說，企業(yè)賬面上的資本額度不變，但企業(yè)凈資產(chǎn)所代表的購買力和生產(chǎn)經(jīng)營能力卻有所增加。在這種情況下，企業(yè)收益分配的結(jié)果是形成了秘密準備，增強了企業(yè)實力，增加了投資者的長遠利益，減少了國家所得。

二、消除物價變動對會計信息質(zhì)量影響的策略與方法

（一）傳統(tǒng)財務(wù)會計對物價變動影響的消除方法

物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的計價和收益的確定上。其中收益是由營業(yè)收入和營業(yè)成本配比計算的，在這兩個因素中，營業(yè)收入是按現(xiàn)行價格計算的，不存在調(diào)整問題。而營業(yè)成本在很大程度上是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值，因此資產(chǎn)計價是消除物價變動影響的關(guān)鍵因素?；谏鲜龇治?，歷史成本會計可以采用以下方法來部分地消除物價變動的影響：一是在物價上漲的情況下，對存貨采用后進先出法，由于中國新《企業(yè)會計準則》取消了后進先出法，所以中國企業(yè)至少應避免采用先進先出法計價；二是對固定資產(chǎn)采用加速折舊法，以保證所耗資產(chǎn)的價值及早得到補償，加速資本回收，以及減少物價上漲造成的影響。三是定期對存貨和固定資產(chǎn)的價值進行重估。

同時，企業(yè)還可以改進財務(wù)報告，即根據(jù)企業(yè)受物價變動影響的程度和經(jīng)營決策的需要及現(xiàn)有管理水平，按企業(yè)認為適宜的方式提供輔助性的反映物價變動的會計信息，如編制補充報表、增加附注內(nèi)容等。

（二）物價變動會計

若物價變動不能抑止，而且物價上漲的幅度又較大，就必須考慮實行物價變動會計。物價變動會計有三種模式，即一般物價水平會計、現(xiàn)行成本會計和現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計。具體模式的選擇，要根據(jù)各模式的特點、企業(yè)實際情況及成本效益原則進行具體分析。

1、一般物價水平會計。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。所以當貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小時，采用這種會計模式就不一定合適。因此， 在物價變動的情況下，非金融企業(yè)不宜采用一般物價水平會計；反之，金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，采用一般物價水平會計，就可以比較真實地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2、現(xiàn)行成本會計。目前普遍存在著企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價值低于其實際價值的現(xiàn)象。但這種情況在不同類型的企業(yè)中有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實行現(xiàn)行成本會計時，應當對這一點予以充分注意。一般來說，資本密集型企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。所以按現(xiàn)行成本，即對企業(yè)資產(chǎn)的價值進行重估較為恰當。因此，在固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)半數(shù)以上的大型資本密集企業(yè)，可以實行現(xiàn)行成本會計。

3、現(xiàn)行成本與一般物價水平結(jié)合的會計。該模式是一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計的結(jié)合，因此具備這兩種會計模式的優(yōu)點，使報表使用者對企業(yè)的會計信息有充分的了解，從而使決策和管理的有用性大大提高。但其在應用過程中核算費用高，計算復雜，會計信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會計模式的信息成本非常高，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會計界本身也存在著爭議，故很難付諸全面實施。勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中， 固定資產(chǎn)的比重較小， 而存貨等流動資產(chǎn)比重很大，因此，勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)時成本/不變幣值會計模式。

三、總結(jié)

綜上所述，在物價變動日益成為一種普遍存在的客觀經(jīng)濟現(xiàn)象的今天，傳統(tǒng)會計賴以存在的基本條件發(fā)生了變化，進而使其提供的會計信息在一定程度上與企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相背離，影響了決策者的正確決策。因此，如何降低物價變動對會計信息質(zhì)量的影響程度，將成為會計工作中一個不容忽視的問題。

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（作者單位：江蘇蘇鷹人才開發(fā)有限責任公司。作者為會計師）