論我國(guó)增值稅制的建設(shè)與改革

[摘要]流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種，增值稅又是流轉(zhuǎn)稅的重心。由于增值稅的重要財(cái)政意義，相關(guān)改革相對(duì)保守，滯后于所得稅制的建設(shè)，是新一輪稅制改革亟待推動(dòng)的領(lǐng)域。稅制轉(zhuǎn)型、征稅范圍擴(kuò)大、進(jìn)出口環(huán)節(jié)規(guī)范征稅是增值稅制建設(shè)的重要內(nèi)容，應(yīng)加大相關(guān)改革的力度。

[關(guān)鍵詞]增值稅；征稅范圍；出口退稅；稅制改革

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810．424 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1671-8372(2008)02-0076-04

一、前言

增值稅是一個(gè)比較新的稅種，但是被各國(guó)迅速、廣泛地應(yīng)用，目前除美國(guó)以外的所有OECD國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家、轉(zhuǎn)型國(guó)家均開(kāi)征增值稅，泰特(Tait)稱(chēng)之為“無(wú)與倫比的稅收現(xiàn)象”。這應(yīng)歸功于增值稅的“良稅”特性：第一，稅源廣泛，具有普遍性、及時(shí)性和穩(wěn)定性；第二，“道道課征、稅不重征”，符合稅收中性，有利于市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)；第三，與經(jīng)濟(jì)鏈條環(huán)環(huán)相扣，形成內(nèi)部制約、自動(dòng)審核機(jī)制，利于稅收征管，防止偷漏稅。1993年，國(guó)務(wù)院頒布《增值稅暫行條例》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又先后頒布《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》、《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》等規(guī)范性文件，我國(guó)的增值稅制初步形成。這次改革與舊制度相比主要有以下改進(jìn)：第一，征稅環(huán)節(jié)由工業(yè)生產(chǎn)的單一環(huán)節(jié)，改為生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及特定服務(wù)等多環(huán)節(jié)，使之具有連貫性；第二，對(duì)內(nèi)外納稅人統(tǒng)一征收，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；第三，價(jià)外稅的設(shè)計(jì)，厘清價(jià)、稅、利三者的關(guān)系，有助于各自功能的發(fā)揮；第四，簡(jiǎn)化稅率，原12檔稅率結(jié)構(gòu)，改為基本稅收、優(yōu)惠稅率的2檔稅率；第五，改變會(huì)計(jì)計(jì)算扣稅方法，采用法定扣稅憑證為扣稅依據(jù)，強(qiáng)化稅收管理。目前，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅，增值稅在流轉(zhuǎn)稅中占據(jù)主導(dǎo)地位，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，尤其是加入WTO后，運(yùn)行了20多年的增值稅制的缺陷日益明顯，亟待進(jìn)一步改革與完善。

二、生產(chǎn)型增值稅的局限性

按稅基及資本性固定資產(chǎn)的扣除原則不同，各國(guó)增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額只扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，不允許扣除資本性固定資產(chǎn)所含稅款，就全社會(huì)而言，負(fù)擔(dān)稅款的是固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料，即國(guó)民生產(chǎn)總值，稱(chēng)之為生產(chǎn)型增值稅；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額只扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象及資本性固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅款，就全社會(huì)而言，是對(duì)國(guó)民收入征稅的，稱(chēng)之為收入型增值稅；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額除扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象外，還一次性扣除資本性固定資產(chǎn)的已納稅款，就全社會(huì)而言，是對(duì)國(guó)民收入中的消費(fèi)資料部分征稅，稱(chēng)之為消費(fèi)性增值稅。1999年世界貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)資料顯示，100多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家，絕大多數(shù)采用消費(fèi)型增值稅，只有11個(gè)國(guó)家是非消費(fèi)型增值稅，約占總數(shù)的10％左右。《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，由此可見(jiàn)，我國(guó)增值稅法制屬于生產(chǎn)型。稅制模式的選擇有時(shí)代背景，1984年試行增值稅，為保持稅負(fù)平穩(wěn)，減少稅制改革阻力，選擇生產(chǎn)型增值稅；1994年稅制改革，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于投資和消費(fèi)雙膨脹狀態(tài)，消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)，與當(dāng)時(shí)緊縮政策不一致，而采用生產(chǎn)型增值稅以抑制投資需求。但是生產(chǎn)型增值稅難以符合現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，主要有以下缺陷：第一，造成不同資本構(gòu)成的行業(yè)之間稅負(fù)不公，違背稅收中性原則。不同行業(yè)的資本構(gòu)成不同，高新技術(shù)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中固定資產(chǎn)比例一般較高，生產(chǎn)型消費(fèi)稅對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額不予抵扣，導(dǎo)致這部分稅額進(jìn)入成本并在銷(xiāo)售時(shí)作為銷(xiāo)售額一部分被計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，造成重復(fù)征稅，而且相關(guān)環(huán)節(jié)越多，階梯式重復(fù)征稅越嚴(yán)重，嚴(yán)重扭曲市場(chǎng)運(yùn)行。第二，抑制投資需求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。擴(kuò)大投資、加速設(shè)備更新改造、促進(jìn)技術(shù)升級(jí)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。生產(chǎn)型增值稅加重企業(yè)投資成本，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，妨礙企業(yè)技術(shù)更新改造及投資，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有效調(diào)整與優(yōu)化。第三，抑制產(chǎn)品出口，不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，相互競(jìng)爭(zhēng)促使各國(guó)稅制呈現(xiàn)趨同化。我國(guó)對(duì)于絕大多數(shù)的出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，但是生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這部分也因此不包含在國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的出口退稅額中，造成出口產(chǎn)品成本過(guò)高，妨礙企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。第四，提高增值稅征管的難度，推升征稅收征納成本。生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這要求納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)有效區(qū)分不予抵扣的增值稅項(xiàng)目和能夠抵扣的增值稅項(xiàng)目，增加稅收征管的復(fù)雜性和工作量，不利于增值稅統(tǒng)一規(guī)范化管理。

三、增值稅征稅覆蓋面不廣

許多國(guó)家由于營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，而采用增值稅作為營(yíng)業(yè)稅的替代稅種。我國(guó)增值稅也是在原有產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，但是這種替代并不徹底，增值稅的征稅范圍受到較多限制?！对鲋刀悤盒袟l例》第1條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，增值稅的征稅范圍限于銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物，其中應(yīng)稅貨物不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)稅勞務(wù)也僅限于加工、修理修配。對(duì)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，以及加工、修理修配以外的勞務(wù)，則根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。兩個(gè)稅種的操作機(jī)制不同，增值稅表現(xiàn)為征、扣一體的運(yùn)行機(jī)制，營(yíng)業(yè)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額按率計(jì)征，只征不扣，平行征收造成一些系列問(wèn)題：第一，造成重復(fù)征稅，稅負(fù)不公。兩稅并行，不僅營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題依然存在，而且由于增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目所含的營(yíng)業(yè)稅稅款不得抵扣，營(yíng)業(yè)稅支出只能進(jìn)入成本，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)被作為銷(xiāo)售額的組成部分重復(fù)征稅。第二，破壞增值稅的抵扣鏈條。對(duì)交通、運(yùn)輸、建筑、金融、保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，阻斷以增值稅專(zhuān)用發(fā)票為依托的抵扣，破壞增值稅的自動(dòng)稽核機(jī)制。1994年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》規(guī)定，“對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額”。這既沒(méi)能解決營(yíng)業(yè)稅和增值稅納稅人之間的稅負(fù)不公，又由于普通發(fā)票插入增值稅專(zhuān)用發(fā)票的抵扣鏈條，造成稅收征管與核算的困難，形成偷漏稅的縫隙。第三，應(yīng)稅對(duì)象劃分復(fù)雜，產(chǎn)生利益沖突。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍難以有效區(qū)分，混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為的界定隨意性較大，稅收規(guī)范過(guò)于復(fù)雜而存在較大不確定性，既不方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也不利于納稅人履行納稅義務(wù)。依據(jù)1994年分稅制改革方案，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，增值稅屬于中央與地方的共享稅，增值稅制改革又涉及中央與地方財(cái)權(quán)劃分問(wèn)題，變得更為復(fù)雜、艱巨。

四、增值稅進(jìn)出口環(huán)節(jié)的不規(guī)范

理論上，增值稅可以根據(jù)原產(chǎn)地原則征收，也可以按照目的地原則征收，原產(chǎn)地稅是根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)地征收，而目的地稅是指由產(chǎn)品消費(fèi)地的管轄機(jī)關(guān)征收，實(shí)際上，幾乎所有國(guó)家均一致使用目的地原則。我國(guó)增值稅也采用目的地原則，《增值稅暫行條例》規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物征收增值稅。因此，增值稅與消費(fèi)稅一樣，雖然是國(guó)內(nèi)稅，也應(yīng)符合WTO非歧視性原則的要求。實(shí)踐中，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征，往往實(shí)施同步減免和同步保稅的不規(guī)范做法，產(chǎn)生諸多弊端：第一，混淆關(guān)稅與增值稅的不同性質(zhì)，扭曲增值稅的職能；第二，進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不平等納稅，形成對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的“超國(guó)民待遇”，違背稅收公平；第三，減少進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅收，弱化以進(jìn)口征稅平衡出口退稅的能力；第四，切斷進(jìn)口這個(gè)起始環(huán)節(jié)與后續(xù)環(huán)節(jié)的增值稅征、扣關(guān)系，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)增值稅管理的混亂。

對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，退還其國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的增值稅和消費(fèi)稅，即出口退稅，是國(guó)際社會(huì)增加本國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的通行做法，我國(guó)自1984年開(kāi)始實(shí)行出口退稅。1994年國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《增值稅暫行條例》第2條第3款、第25條及《消費(fèi)稅暫行條例》第11條之規(guī)定頒布《出口貨物退(免)稅管理辦法》，1995年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又頒布《出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的規(guī)定》，對(duì)享有出口退稅權(quán)的企業(yè)和貨物范圍，出口退稅的退稅率、具體計(jì)算方法、管理辦法、期限、罰則等加以詳盡的規(guī)定。但是，出口退稅法制建設(shè)長(zhǎng)期滯后難以符合現(xiàn)實(shí)需要：第一，出口退稅立法秩序混亂且法律層次較低。我國(guó)出口退稅法制基本上是由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)布的規(guī)范性文件，大量是通知、批復(fù)、解釋、暫行辦法等形式，出口退稅機(jī)制改革、出口退稅率調(diào)整多是原則性、指導(dǎo)性規(guī)定。出口退稅長(zhǎng)期以政策性文件為執(zhí)行依據(jù)，政策變動(dòng)頻繁、復(fù)雜性較高、透明度較低。第二，出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制不合理。1994年稅制改革，確定增值稅中央分享75％、地方分享25％，外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除1993年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20％部分列入地方上交中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。1994年至2003年的10年間，出口退稅一直由中央財(cái)政全額負(fù)擔(dān)。加入WTO后，外貿(mào)出口持續(xù)高速增長(zhǎng)，出口退稅規(guī)模迅速增大，超出中央財(cái)政的承受能力而發(fā)生欠退稅。同時(shí)，出口退稅構(gòu)成中央對(duì)出口企業(yè)所在地“隱形的轉(zhuǎn)移支付”，加劇地方發(fā)展的不平衡。第三，納稅人權(quán)利缺乏保障。出口退稅政策穩(wěn)定性不足，企業(yè)無(wú)所適從，難以形成穩(wěn)定的預(yù)期。退稅機(jī)關(guān)無(wú)限期地拖欠應(yīng)支付的退稅款，以致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難甚至資金鏈條斷裂，嚴(yán)重侵害納稅人的權(quán)益。第四，指標(biāo)化管理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。退稅資金緊張，為控制出口退稅進(jìn)度，我國(guó)實(shí)施出口退稅的指標(biāo)化管理。退稅指標(biāo)具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和指令性，但與實(shí)際退稅需求存在較大差距。指標(biāo)化管理使出口退稅成為不確定的政策性的權(quán)利，而非法定的權(quán)利。第五，“征歸征，退歸退，征退不見(jiàn)面”，為出口騙稅提供可乘之機(jī)。出口退稅機(jī)關(guān)缺乏與征稅機(jī)關(guān)必要的信息溝通，無(wú)法掌握企業(yè)實(shí)際納稅情況，產(chǎn)生大量的“多征少退”或“少征多退”現(xiàn)象。GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》及《SCM協(xié)定》附件2都明確規(guī)定出口退稅不能視為出口補(bǔ)貼。但是，當(dāng)出口退稅的金額超過(guò)產(chǎn)品實(shí)際所含間接稅金額，即超額退稅，超額部分就可能構(gòu)成WTO所規(guī)范的禁止性補(bǔ)貼。

五、我國(guó)增值稅制改革的階段成果

(一)東北老工業(yè)基地與中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)

增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革的共識(shí)。2004年為積極穩(wěn)妥地推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，在中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2003]11號(hào))的安排下，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》，自2004年7月1日起，東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，這項(xiàng)工作既是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)行試點(diǎn)。具體政策內(nèi)容包括：1．試點(diǎn)的時(shí)間界限和行業(yè)范圍。試點(diǎn)以2004年7月1日為時(shí)間界限，行業(yè)范圍為東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等8個(gè)行業(yè)。第二，準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣的機(jī)器設(shè)備范圍。準(zhǔn)予抵扣的機(jī)器設(shè)備，主要有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定繳納增值稅的，為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，主要有固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目，固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)；將固定資產(chǎn)納入轉(zhuǎn)型范圍外的機(jī)構(gòu)使用。第三，采用增量抵扣、先抵減欠稅的辦法。增量抵扣是指納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。抵減欠稅是指納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。為推進(jìn)中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，黨中央、國(guó)務(wù)院下發(fā)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2006]10號(hào))，文件規(guī)定“選擇部分老工業(yè)基地城市，在增值稅轉(zhuǎn)型、廠辦大集體改革和社會(huì)保障等方面，比照振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地有關(guān)政策給予支持”。2007年，國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》(國(guó)辦函[2007]2號(hào))，確定中部26個(gè)老工業(yè)基地城市納入試點(diǎn)范圍。按照黨中央和國(guó)務(wù)院精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，具試點(diǎn)方案原則上比照東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)辦法，但也結(jié)合中部的地區(qū)工業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)不同，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市被納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)為裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

(二)出口退稅的法制改革

2003年《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》(國(guó)發(fā)[2003]24號(hào))正式出臺(tái)，對(duì)出口退稅制度進(jìn)行重大調(diào)整，主要內(nèi)容包括：第一，對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低，對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。調(diào)整后的出口退稅率為17％、13％、11％、8％、5％32檔，平均水平將降低3％左右，自2004年1月1日起實(shí)行。第二，建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。對(duì)截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入的，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。其中，對(duì)欠企業(yè)的出口退稅款，中央財(cái)政從2004年起采取全額貼息等辦法予以解決。然而決定施行后，部分經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政難以承擔(dān)出口退稅任務(wù)，而且退稅資金的地域負(fù)擔(dān)還產(chǎn)生出口地和原納稅地的爭(zhēng)議，2005年《國(guó)務(wù)院關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知》出臺(tái)，重新調(diào)整中央與地方分擔(dān)比例，規(guī)定自2005年1月1日，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5:7.5的比例共同負(fù)擔(dān)。此外，2005年國(guó)家稅務(wù)總局又頒布《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》，總結(jié)1994年以來(lái)出口貨物退(免)稅政策、管理規(guī)定的變化，適應(yīng)新《對(duì)外貿(mào)易法》的實(shí)施，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退(免)稅的認(rèn)定、申報(bào)、受理、審核、審批、日常管理和違章處理等環(huán)節(jié)和內(nèi)容進(jìn)行重新梳理和規(guī)范。

六、我國(guó)增值稅制改革前瞻

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種，其收入占整個(gè)稅收收入的比重雖然不斷下降，但是仍然占60％左右，其中增值稅又是流轉(zhuǎn)稅的重心，基于增值稅的重要財(cái)政意義，相關(guān)改革相對(duì)保守，有待于從以下幾方面予以突破：第一，加速增值稅試點(diǎn)，全面實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。2004年、2007年先后啟動(dòng)的東北老工業(yè)基地、中部地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)已經(jīng)證明消費(fèi)型增值稅基本適合我國(guó)國(guó)情，能夠充分發(fā)揮增值稅的功能，轉(zhuǎn)型改革也是我國(guó)財(cái)力所能承受的。試點(diǎn)本身是對(duì)相關(guān)區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也產(chǎn)生一些負(fù)效應(yīng)，試點(diǎn)的稅收利益誘導(dǎo)資源的非正常流動(dòng)，甚至成為偷漏稅的縫隙，扭曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，加大增值稅的管理矛盾，因此應(yīng)縮短過(guò)渡期，盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推行。第二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的互補(bǔ)結(jié)構(gòu)，與增值稅征稅范圍的完整性和運(yùn)行機(jī)制的連續(xù)性不相一致，影響增值稅功能的發(fā)揮。擴(kuò)大增值稅征稅范圍應(yīng)循序漸進(jìn)地展開(kāi)，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)與增值稅轉(zhuǎn)型直接相關(guān)，如果企業(yè)房屋建筑等固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)交稅不能抵扣，從縱向上破壞增值稅征扣稅鏈條的完整，因此應(yīng)率先納入增值稅的征稅范圍。在此基礎(chǔ)上，征稅范圍再向前延伸至勞務(wù)服務(wù)領(lǐng)域，即文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、提供勞務(wù)、廣告、代理、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)入增值稅征稅范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，金融和保險(xiǎn)還應(yīng)保留營(yíng)業(yè)稅征收。第三，完善出口退稅制度。提高出口退稅的立法層次，保障政策的透明度和穩(wěn)定性。調(diào)整進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免政策，建立用進(jìn)口征稅收入保障出口退稅支出的機(jī)制。逐步取消出口退稅的指標(biāo)化管理，實(shí)施“滯退金”制度，即出口企業(yè)未及時(shí)、完全地收到退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的利息損失。

[責(zé)任編輯 王艷芳]