摘 要:運(yùn)用審計(jì)結(jié)果是審計(jì)建設(shè)性作用的重要體現(xiàn),其在規(guī)范財(cái)經(jīng)管理秩序,保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,促進(jìn)廉政建設(shè),完善領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)體系和任用機(jī)制等方面起著重要的作用。本文通過(guò)對(duì)高教系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀的描述,從法規(guī)體系、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量及約束機(jī)制等方面分析了形成現(xiàn)狀的主要原因并對(duì)強(qiáng)化教育審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提出了建議。
關(guān)鍵詞:高等教育內(nèi)部審計(jì);審計(jì)結(jié)果運(yùn)用;現(xiàn)狀分析
2007年開(kāi)始施行的《廣東省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》之14——《廣東教育系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用暫行規(guī)定》中,對(duì)各教育行政部門(mén)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果應(yīng)堅(jiān)持的原則#65380;審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要形式等作了明文規(guī)定,為實(shí)現(xiàn)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化#65380;提升審計(jì)執(zhí)行力提供了制度保障,填補(bǔ)了教育系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用領(lǐng)域的制度空白,完善了教育審計(jì)規(guī)范體系。
審計(jì)的作用可概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。所謂防護(hù)性作用,即制約作用,指完成審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)#65380;保護(hù)#65380;保證和保障作用;所謂建設(shè)性作用,即促進(jìn)作用,指完成審計(jì)工作任務(wù)后,因提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的加強(qiáng)#65380;提高和促進(jìn)等作用。因此,運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用的意義,某種程度上也就是內(nèi)部審計(jì)工作的目的和存在的意義。充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,在規(guī)范內(nèi)部財(cái)經(jīng)管理秩序,提高資金使用效益,保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,促進(jìn)廉政建設(shè),完善領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)體系和任用機(jī)制等方面起著重要的作用,是促進(jìn)內(nèi)部管理向科學(xué)方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。系統(tǒng)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用進(jìn)行研究,有助于提高審計(jì)工作效率,完善審計(jì)理論體系,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。
一#65380;概念的界定
本文所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果,是指各教育行政部門(mén)和單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī),對(duì)所在部門(mén)#65380;所在單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查后,形成的結(jié)論性審計(jì)文書(shū)所反映的內(nèi)容。[1]
本文所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用,是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)完成審計(jì)項(xiàng)目全部程序后,有關(guān)部門(mén)和單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析#65380;評(píng)價(jià)和決策,以及采取措施加強(qiáng)整治#65380;管理和規(guī)范的行為。[2]
二#65380;教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
2006年,某省級(jí)教育審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)省內(nèi)高教系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了檢查(檢查分自查和抽查兩種方式進(jìn)行)。全省高教系統(tǒng)普通高校74所(重點(diǎn)高校9所#65380;普通院校25所#65380;高職高專(zhuān)院校40所),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(不含民辦院校)74個(gè),檢查單位74個(gè),檢查面為100%。檢查的其中一項(xiàng)內(nèi)容是審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況。各單位就2003-2005年審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)并填寫(xiě)上交了檢查表。檢查結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下(見(jiàn)表1):
注:很好指對(duì)絕大部分(80%以上)的審計(jì)建議和意見(jiàn)予以采納;較好指對(duì)大部分(60%-79%)的審計(jì)建議和意見(jiàn)予以采納;一般指對(duì)一半左右(40%-59%)的審計(jì)建議和意見(jiàn)予以采納;較差指對(duì)小部分(20%-39%)的審計(jì)建議和意見(jiàn)予以采納;很差指對(duì)極個(gè)別(20%以下)的審計(jì)建議和意見(jiàn)予以采納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示:審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較好及很好的單位占20%,運(yùn)用一般的單位占46%,運(yùn)用較差及很差的單位占34%。
檢查結(jié)果表明:審計(jì)結(jié)果在該省高教系統(tǒng)約占一半的單位中運(yùn)用情況一般,只有一半左右的審計(jì)建議和意見(jiàn)被采納;審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用的單位不足5%,運(yùn)用比較充分的單位也未到兩成(約17%);而運(yùn)用情況較差及很差的單位卻達(dá)到近34%,比運(yùn)用較好及很好的單位多13%。也就是說(shuō),該省高教系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況總體而言不盡人意,教育審計(jì)結(jié)果并未得到充分的運(yùn)用。這種現(xiàn)象在我國(guó)高教系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中并非個(gè)別,他是具有普遍性的一種現(xiàn)狀。
審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到充分運(yùn)用,其表現(xiàn)雖然各不相同,但總體表現(xiàn)形式可以歸結(jié)為三類(lèi)。
(一)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果不徹底
被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議時(shí)通常打折扣:有的只執(zhí)行部分建議;有的只是作出書(shū)面整改意見(jiàn)敷衍審計(jì)機(jī)構(gòu);有的甚至是“你審你的,我干我的”,對(duì)審計(jì)結(jié)果不予理睬。在上述調(diào)查中,約有6%的單位采納運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的比率在20%以下,屬“很差”等級(jí)。
(二)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要集中在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果方面
這種情況具體表現(xiàn)在組織#65380;人事部門(mén)將審計(jì)報(bào)告作為考核#65380;獎(jiǎng)懲#65380;選拔#65380;任用干部的參考依據(jù);紀(jì)檢#65380;監(jiān)察部門(mén)在對(duì)干部履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的考核中,將干部的審計(jì)情況列入責(zé)任考核的內(nèi)容。[3]也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)果較集中運(yùn)用在對(duì)人的評(píng)價(jià)上,而對(duì)年度財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)#65380;財(cái)務(wù)收支審計(jì)等與單位管理有關(guān)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用得不夠充分。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中普遍存在著“處理難”的問(wèn)題
首先,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與組織人事制度目前結(jié)合得并不夠緊密,對(duì)大部分領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行“先離任#65380;后審計(jì)”的程序,即組織人事部門(mén)先下達(dá)調(diào)任通知,審計(jì)部門(mén)后實(shí)施審計(jì)。這種程序決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所起的作用僅為新領(lǐng)導(dǎo)摸清家底,為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)移交充當(dāng)“公證人”,對(duì)離任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及任職去留無(wú)實(shí)際意義[4];其次,繼任者由于存在“誰(shuí)主辦誰(shuí)負(fù)責(zé),前債前還”的思想,在處理前任遺留問(wèn)題時(shí)積極性不高,措施不得力,審計(jì)結(jié)果難以真正落實(shí)執(zhí)行。
上述現(xiàn)狀使高校內(nèi)部審計(jì)流于形式,審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用無(wú)從體現(xiàn),阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮,既對(duì)單位發(fā)展不利,也挫傷了內(nèi)部審計(jì)工作者的積極性。
三#65380;教育學(xué)院內(nèi)部審計(jì)結(jié)果未得到充分運(yùn)用的原因
(一)是否運(yùn)用審計(jì)結(jié)果,法律法規(guī)上缺乏硬性規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制力不足
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》#65380;《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》#65380;《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等一系列的法律#65380;法規(guī)和規(guī)章構(gòu)成了規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。上述的法律法規(guī)及規(guī)章規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)#65380;權(quán)限和內(nèi)部審計(jì)工作的程序等,對(duì)教育審計(jì)工作的開(kāi)展起到了較好的指導(dǎo)作用,但對(duì)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果未作明確規(guī)定。為組織內(nèi)部服務(wù)的內(nèi)部審計(jì),與政府審計(jì)相比,其獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較弱。2003年施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十二條規(guī)定:“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi),授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理#65380;處罰權(quán)”。這說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)不像國(guó)家審計(jì)那樣有法律賦予的審計(jì)處理和處罰權(quán),內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏足夠而明確的法規(guī)保證。如果沒(méi)有單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)授權(quán),內(nèi)部審計(jì)就只有建議權(quán),沒(méi)有處理和處罰權(quán),其職責(zé)和權(quán)限受內(nèi)部管理機(jī)制制約。對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需要整改的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位整改,也就是說(shuō)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議,被審計(jì)單位可以完全采納,也可以部分采納甚至可以不采納,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此沒(méi)有行政強(qiáng)制力。缺乏制度依據(jù)和強(qiáng)制力不足從客觀上制約了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
(二)審計(jì)環(huán)境的限制
在構(gòu)成審計(jì)環(huán)境的若干條件中,單位主要負(fù)責(zé)人的認(rèn)知和重視程度是其中相當(dāng)重要的一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)工作在行政主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展,審計(jì)對(duì)象多是同級(jí)的其他部門(mén),沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視,內(nèi)審工作就難以順利開(kāi)展,處理問(wèn)題更是難上加難,審計(jì)結(jié)果就很難得到完全執(zhí)行和落實(shí)。
(三)審計(jì)質(zhì)量的制約
首先,審計(jì)隊(duì)伍中存在某些問(wèn)題:有的審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制,職業(yè)判斷力不強(qiáng),開(kāi)展的審計(jì)工作質(zhì)量不高,審計(jì)報(bào)告中提示問(wèn)題不夠充分,評(píng)價(jià)用語(yǔ)模糊,所提意見(jiàn)及建議的可操作性不強(qiáng),使審計(jì)結(jié)果的使用者無(wú)所適從;其次,審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)不規(guī)范。在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)人員未能完全遵循客觀#65380;獨(dú)立#65380;公正的原則,沒(méi)有嚴(yán)格按審計(jì)程序開(kāi)展工作以及審計(jì)方法不科學(xué)等原因,不能合理保證審計(jì)結(jié)果的效度和信度,審計(jì)結(jié)果也因而難以得到運(yùn)用。
(四)缺乏約束機(jī)制
一是單位內(nèi)部缺乏相關(guān)的管理制度。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與相關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人工作業(yè)績(jī)#65380;經(jīng)濟(jì)效益考核制度相脫節(jié),對(duì)審計(jì)結(jié)果,執(zhí)不執(zhí)行一個(gè)樣,執(zhí)行多少一個(gè)樣,對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人缺乏責(zé)任追究,獎(jiǎng)罰不明,沒(méi)有相應(yīng)的管理制度。[5]二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏后續(xù)審計(jì)制度。相當(dāng)?shù)膬?nèi)審機(jī)構(gòu)人員配備不足,工作量之大僅是常規(guī)審計(jì)任務(wù)都要日夜兼程方能完成,更別說(shuō)制定后續(xù)審計(jì)制度開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)了。而審計(jì)結(jié)果能否被充分運(yùn)用,僅憑被審計(jì)單位填制的《執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)及建議情況反饋表》是不足以反映真實(shí)情況的,內(nèi)審機(jī)構(gòu)如果沒(méi)有足夠的人力或制度保證去實(shí)地檢查和驗(yàn)證審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,審計(jì)結(jié)果的轉(zhuǎn)化就失去了推動(dòng)力,凝聚著內(nèi)審人員辛勤勞動(dòng)所提出的審計(jì)意見(jiàn)建議和整改措施在執(zhí)行過(guò)程中就極有可能被打折扣。
四#65380;強(qiáng)化教育審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的思考
(一)完善法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度
隨著依法治國(guó)的深入,依法審計(jì)已經(jīng)成為教育內(nèi)審人員的共識(shí)。因此,上級(jí)有關(guān)部門(mén)制定的法規(guī)規(guī)章對(duì)教育審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)具有極為重要的指導(dǎo)作用,它既是教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的依據(jù),也是它們必須遵守的行為規(guī)范。《廣東教育系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用暫行規(guī)定》的施行,為教育審計(jì)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提供了制度依據(jù),使開(kāi)展對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的跟蹤檢查有章可循,有據(jù)可依。由于高等院校中有部屬高等院校#65380;地方高等院校和民辦高等院校等之分,不同性質(zhì)的單位的情況千差萬(wàn)別,審計(jì)對(duì)象#65380;內(nèi)容和程序等各有特色,教育行政部門(mén)的規(guī)定只是原則性#65380;具有普遍適用性的規(guī)定,各高校教育審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定針對(duì)性更強(qiáng)的配套實(shí)施細(xì)則,以便于開(kāi)展工作。
應(yīng)建立運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的信息反饋制度,包括開(kāi)展后續(xù)審計(jì)及要求被審計(jì)單位按時(shí)反饋整改意見(jiàn)等。由于內(nèi)部審計(jì)具有熟悉本單位情況的優(yōu)勢(shì),實(shí)施后續(xù)審計(jì)可以保證審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用,同時(shí)增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性#65380;有效性,也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的這一特色和優(yōu)勢(shì),內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)制定《后續(xù)審計(jì)辦法》,并根據(jù)規(guī)章的有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后一定時(shí)間內(nèi),開(kāi)展后續(xù)審計(jì),逐項(xiàng)核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議是否已經(jīng)采取適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期效果,同時(shí)應(yīng)提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)協(xié)助提供被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)及建議的資料。對(duì)于被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)建議和意見(jiàn),又說(shuō)不出正當(dāng)理由的,經(jīng)請(qǐng)示校領(lǐng)導(dǎo)后應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位采取有效措施,諸如停止撥款或凍結(jié)經(jīng)費(fèi)等,使后續(xù)審計(jì)真正起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的作用。
(二)創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境
良好的審計(jì)環(huán)境會(huì)為充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供條件。為創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)多向領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示和匯報(bào)工作,以爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的支持;堅(jiān)持不懈地向各部門(mén)宣傳國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及審計(jì)工作的重要性,以得到其他部門(mén)的理解和配合;要積極開(kāi)展工作,做出成績(jī),樹(shù)立威信;還要加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè),通過(guò)多種渠道,采取多種形式對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使審計(jì)隊(duì)伍不斷更新知識(shí),更好地開(kāi)展工作。以某省屬高校為例:校長(zhǎng)雖然工作十分繁忙,但親自審查審計(jì)規(guī)劃#65380;審計(jì)計(jì)劃#65380;工作總結(jié)及重要的審計(jì)報(bào)告等;其他校領(lǐng)導(dǎo)在項(xiàng)目立項(xiàng)#65380;經(jīng)費(fèi)審批等環(huán)節(jié)事先都充分征求審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn),請(qǐng)審計(jì)部門(mén)把關(guān)。另外,校領(lǐng)導(dǎo)在工作條件#65380;政治思想及生活待遇等方面關(guān)心內(nèi)審人員。在這種工作環(huán)境下,內(nèi)審部門(mén)圍繞學(xué)校的中心工作,依法審計(jì),全面履行內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)職能。2002年至2006年,開(kāi)展審計(jì)及審計(jì)調(diào)查#65380;基建審計(jì)#65380;招投標(biāo)#65380;合同審核等949項(xiàng),促進(jìn)增收節(jié)支#65380;糾正違規(guī)資金1,630.09萬(wàn)元(其中:審減及增收資金1,537.23萬(wàn)元,糾正違規(guī)資金92.86萬(wàn)元),提交審計(jì)及審計(jì)調(diào)查報(bào)告#65380;審計(jì)決定58篇。內(nèi)審部門(mén)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后續(xù)跟蹤審計(jì)程序,要求被審單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行情況提出書(shū)面整改意見(jiàn)并報(bào)主管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo),然后反饋回審計(jì)部門(mén)。審計(jì)工作得到財(cái)務(wù)#65380;后勤等部門(mén)的理解#65380;支持和配合。通過(guò)采取未經(jīng)審計(jì)驗(yàn)收的采購(gòu)及工程項(xiàng)目,財(cái)務(wù)部門(mén)不予付款,不執(zhí)行審計(jì)決定的部門(mén),財(cái)務(wù)部門(mén)不支付學(xué)期酬金等辦法,使審計(jì)意見(jiàn)得以采納,審計(jì)決定得以執(zhí)行。幾年來(lái)提意見(jiàn)及建議132條,被采納129條,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率達(dá)98%,調(diào)查中屬“很好”等級(jí),內(nèi)審工作為該校的改革和發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
(三)規(guī)范審計(jì)程序,提升審計(jì)質(zhì)量
要使被審單位接受審計(jì)結(jié)果,首先要保證所形成的審計(jì)結(jié)果的合法性#65380;客觀性和公正性。審計(jì)中重要的一環(huán)是合理取證,內(nèi)審部門(mén)行使職責(zé)時(shí)必須遵循《審計(jì)法》#65380;《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等相應(yīng)的工作規(guī)定,以規(guī)范的操作保證審計(jì)結(jié)果的合法性;對(duì)查出的問(wèn)題必須要有充足的證據(jù)予以證明,使審計(jì)結(jié)果具有說(shuō)服力,保證審計(jì)結(jié)果的客觀性[6];作出審計(jì)結(jié)論時(shí)必須有理有據(jù),不偏不倚,以充分的證據(jù)和準(zhǔn)確的法律規(guī)定保證審計(jì)結(jié)果的公正性。其次要注重溝通。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2004年5月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)——結(jié)果溝通》規(guī)定了結(jié)果溝通的方式#65380;方法和內(nèi)容等。為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀#65380;公正,并取得被審單位的理解和配合,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正式提交前采取適當(dāng)方式與被審計(jì)單位就審計(jì)結(jié)果進(jìn)行充分溝通,并就溝通結(jié)果進(jìn)行深入研究#65380;核實(shí),從而提高審計(jì)結(jié)果的可執(zhí)行性。
(四)建立量化的激勵(lì)約束機(jī)制,多形式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果
一方面應(yīng)將審計(jì)工作業(yè)績(jī)作為考核審計(jì)干部的依據(jù)。對(duì)審計(jì)部門(mén)而言,如果審計(jì)意見(jiàn)及建議大部分得到執(zhí)行,則說(shuō)明審計(jì)結(jié)論切實(shí)可行,應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作人員及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作予以肯定,在干部任用時(shí)給予充分考慮;如果因?qū)徲?jì)結(jié)論本身的合理性或操作性方面存在問(wèn)題而導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)及建議得不到執(zhí)行,則應(yīng)追究審計(jì)工作人員及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另一方面應(yīng)將是否執(zhí)行審計(jì)結(jié)果作為考核被審計(jì)單位的依據(jù)。對(duì)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)及建議較好并取得明顯效益的部門(mén)應(yīng)給予通報(bào)表?yè)P(yáng),反之,則要對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行批評(píng)教育,甚至追究部門(mén)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的形式是多種多樣的,不僅包括向單位領(lǐng)導(dǎo)班子提交專(zhuān)題報(bào)告或綜合報(bào)告,由被審單位書(shū)面反饋審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和落實(shí)情況,還包括將審計(jì)結(jié)果及執(zhí)行情況存入被審計(jì)單位相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部和人員的廉政檔案和人事檔案,作為領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)#65380;實(shí)行誡勉談話或給予黨紀(jì)#65380;政紀(jì)處分的依據(jù),并作為領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)人員晉升#65380;交流#65380;改任和降職使用的依據(jù),同時(shí)還可以作為部門(mén)#65380;單位評(píng)先評(píng)優(yōu)的依據(jù)。
(五)及時(shí)恰當(dāng)?shù)貙?duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告
適度公開(kāi)審計(jì)結(jié)果,是檢查督促審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的一個(gè)重要途徑。審計(jì)公告把審計(jì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督更好地結(jié)合起來(lái),運(yùn)用輿論的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理,合理地使用公共資源,有利于推動(dòng)審計(jì)決定的執(zhí)行,也有利于促進(jìn)對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的查處整改。對(duì)于審計(jì)部門(mén)本身,在監(jiān)督別人的同時(shí),自身也需要接受監(jiān)督,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度本身就是一種接受監(jiān)督的方式。只有嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果才能經(jīng)受得起監(jiān)督,才有利于提升審計(jì)工作質(zhì)量和促進(jìn)審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)自身建設(shè)。因此,為更好地發(fā)揮公眾的監(jiān)督約束作用,有必要將審計(jì)結(jié)果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)予以公告。
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