新準則下我國企業(yè)年金基金問題研究

摘要：企業(yè)年金基金與基本養(yǎng)老保險、個人儲蓄性養(yǎng)老保險、并稱城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系三大支柱。我國新會計準則要求企業(yè)年金基金實行繳費確定型模式和市場化投資運營，并對企業(yè)年金基金的確認、計量和列報作了規(guī)定，因此企業(yè)年金的管理和會計處理問題成為我國會計實務中非常重要的內(nèi)容。自《企業(yè)年金試行辦法》試行兩年來的實踐證明，我國企業(yè)年金制度正在逐漸發(fā)展和完善中。

關鍵詞：企業(yè)年金；基金；凈資產(chǎn)

中圖分類號：Ｆ840．6 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）02－0100－02

2004年，勞動和社會保障部以部長令的形式陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理機構資格認定暫行辦法》。根據(jù)上述法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)年金應采取設立基金并托管的方式運行。這就將企業(yè)年金范圍限定在了信托型養(yǎng)老保險這種形式。因此，對企業(yè)年金的規(guī)范使得對企業(yè)年金的會計處理的規(guī)范成為必要，也使得企業(yè)年金的單獨確認成為可能。

同時，由于我國的企業(yè)年金允許進入資本市場，企業(yè)年金管理及運作的風險大大增加，使得年金的受益人及社會各界均較為關注企業(yè)年金的運作情況及其資產(chǎn)的保值增值。因此，企業(yè)年金基金準則也要求將企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

另一方面，將企業(yè)年金作為獨立的會計主體進行會計處理和列報，也有助于提供關于企業(yè)年金財務狀況、凈資產(chǎn)變動等方面的有用信息，進而反映相關各方受托責任的履行情況，是國際通行的做法。

一、企業(yè)年金實施的方式

企業(yè)年金實施的方式有兩種：一是繳費確定型，是指按照一個固定的公式確定一個繳費率，而且固定不變，但未來的養(yǎng)老金支付金額卻是變量。二是養(yǎng)老金確定型，是指未來領取的養(yǎng)老金數(shù)額預先用一個公式確定，而且固定不變，但繳費額卻是變量。由于養(yǎng)老金確定型的繳費率是變化的，要由精算師精算。而我國的企業(yè)年金制度剛起步，還不具備這樣的水平，所以我國現(xiàn)階段采用繳費確定型。雖然繳費確定型簡單便利，但由于它是根據(jù)各期提存的金額及由其形成的基金的投資收入來確定未來養(yǎng)老金的支付金額，如果投資收益不好，養(yǎng)老金收入就顯得不足，再有由于投資風險由職工承擔，不利于加強企業(yè)對基金投資運營的監(jiān)管。因此美國普遍采用養(yǎng)老金確定型，而我國現(xiàn)階段采用繳費確定型。

二、企業(yè)年金的管理

企業(yè)年金基金應當作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報。

委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務的主體，應當將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

在美國，企業(yè)年金普遍采取基金會的組織形式，基金會的內(nèi)部由會員大會、董事會和監(jiān)事會組成，由基金會選擇投資管理人（負責投資運作），基金保管人（負責資金清算），賬戶管理人（負責賬戶管理），由這幾種人員進行企業(yè)年金的日常運作。目前，我國政府借鑒國外經(jīng)驗，提出了“企業(yè)年金主流設計模式”，即企業(yè)自愿建立企業(yè)年金，已決定建立企業(yè)年金的企業(yè)，應當制定企業(yè)年金實施方案，并提交職工大會或職工代表大會討論通過，通過后由企業(yè)或行業(yè)選擇適當?shù)氖芡腥?，由受托人全面組織和管理企業(yè)年金，從而實現(xiàn)其保值增值。

三、企業(yè)年金基金投資的會計處理

企業(yè)年金基金的會計處理包括投資的會計處理和凈資產(chǎn)的會計處理。企業(yè)年金基金的唯一用途就是投資，企業(yè)年金基金會計核算的所有內(nèi)容均由投資活動所引起，所以投資的核算是企業(yè)年金基金會計核算的核心。

企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應當以公允價值計量。

例2007年，Ａ企業(yè)的企業(yè)年金的投資管理人用Ａ企業(yè)的企業(yè)年金進行了如下交易：

（1）1月1日，購買Ｂ公司股票100 000股，每股3元，手續(xù)費率1．5‰；購買股票投資基金100 000元，手續(xù)費率1．5‰；按面值購買5年期國債500 000元，利率6％；按面值購買3年期企業(yè)債券200 000元，票面利率9％。

（2）2007年7月30日，根據(jù)Ｂ公司股票分紅計劃，每股分配現(xiàn)金紅利0．3元。8月20日，該紅利到達托管賬戶。

（3）2007年10月30日，投資管理人以3．8元／股在證券市場上全部賣出持有的Ｂ公司股票。

會計處理如下：

①1月1日投資時

借：股票投資300 000

基金投資100 000

債券投資——國債500 000

債券投資——公司債券200 000

貸：銀行存款1 100 000

借：交易費用600

貸：銀行存款600

Ａ企業(yè)托管人根據(jù)相關協(xié)議計算各月利息收入，會計分錄為：

借：應收利息（國債）2 500

應收利息（公司債券）1 500

貸：債券利息收入——國債2 500

債券利息收入——公司債券1 500

②7月30日

借：應收股利30 000

貸：股利收入30 000

8月20日

借：銀行存款30 000

貸：應收股利30 000

③10月30日

借：銀行存款380 000

貸：投資處置收益80 000

股票投資300 000

④2007年12月31日，結轉(zhuǎn)收入及費用，會計分錄為；

借：債券利息收入——國債30 000

債券利息收入——公司債券18 000

股利收入30 000

投資處置收益80 000

貸：企業(yè)年金基金158 000

借：企業(yè)年金基金600

貸：交易費用600

四、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債的余額。凈資產(chǎn)應當分別企業(yè)和職工個人設置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。

資產(chǎn)負債表日，應當將當期各項收入和費用結轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。除了當期收入、費用會在期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，以下幾項經(jīng)濟事項也會影響凈資產(chǎn)：

（1）收取年金繳費，包括向企業(yè)和向個人收取繳費。按企業(yè)年金計劃向企業(yè)和職工收取的年金繳費，應當在增加貨幣資金或應收年金的同時，增加凈資產(chǎn)。

（2）個人賬戶轉(zhuǎn)入，因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入，應當按照核定的個人賬戶金額，在增加貨幣資金的同時，增加凈資產(chǎn)。

（3）支付受益人待遇，向受益人支付的年金待遇，應當在確定支付年金待遇時，減少貨幣資金或確認應付年金待遇負債，同時減少凈資產(chǎn)。

（4）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出，應當按照核定的個人賬戶金額，在減少貨幣資金的同時，減少凈資產(chǎn)。

五、結語

我國企業(yè)年金從2006年第四季度開始由具備資格的機構投資運作。該季度平均收益率為9．6％，2007上半年平均收益率為24．8％，前三季度平均收益率為40．6％。所以自《企業(yè)年金試行辦法》試行兩年來的實踐證明，企業(yè)年金市場化管理運營，一方面可以貼近市場，享受社會經(jīng)濟成果；二是實現(xiàn)專家理財，讓退休人員得到更多實惠；三是明晰政府只負責基本養(yǎng)老保險的責任，避免社會保險經(jīng)辦機構管理年金可能出現(xiàn)的風險。可見，我國企業(yè)年金制度正在逐漸發(fā)展和完善中。

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