淺議風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序

　　摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，在審計(jì)程序的各個(gè)階段與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比都有所不同，文章主要探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段的不同之處。
　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)；程序
　　
　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該多檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見，對(duì)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供決策依據(jù)。
　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)一樣，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，但在這三階段更加突出了風(fēng)險(xiǎn)管理理念。
　　
　　一、審計(jì)計(jì)劃階段
　　
　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）實(shí)務(wù)公告2010指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)保持一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃應(yīng)該反映組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)過(guò)程之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在對(duì)可能影響組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)計(jì)劃。作為一項(xiàng)對(duì)管理部門風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)估，審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中可能帶來(lái)的負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度或重要性可以看作是在開展控制活動(dòng)之后風(fēng)險(xiǎn)的降低情況。此外，還應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)資源。在多數(shù)情況下，需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)確定業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)，這些因素有：金額的重要性、資產(chǎn)流動(dòng)性、內(nèi)部控制質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、上次審計(jì)業(yè)務(wù)開展的時(shí)間、復(fù)雜性等。
　　在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行審計(jì)抽樣。杜邦“沸騰壺”模型是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的一種重要的抽樣模型。它將風(fēng)險(xiǎn)因素分成八大類，定有不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。如表1所示：
　　
　　從圖1可以看出，在風(fēng)險(xiǎn)因素中，風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)一般是高風(fēng)險(xiǎn)占10%，敏感風(fēng)險(xiǎn)占30%，適中風(fēng)險(xiǎn)占40%，低風(fēng)險(xiǎn)占20%。在審計(jì)計(jì)劃資源配置時(shí)，對(duì)于處于高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素一般要詳細(xì)全審；對(duì)于處于敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣50%；適中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素一般抽樣25%；對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)抽樣10%進(jìn)行審計(jì)。
　　
　　二、審計(jì)實(shí)施階段
　　
　　審計(jì)實(shí)施階段就是收集信息的過(guò)程，具體包括：風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適當(dāng)性、確定剩余風(fēng)險(xiǎn)和確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析
　　環(huán)境可以對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部包括國(guó)家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)資源及市場(chǎng)變化、自然災(zāi)害及意外損失等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷、組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、組織信息系統(tǒng)的故障或中斷、組織人員的道德品質(zhì)等。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之前，要關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素的各種變化，以確定組織的戰(zhàn)略目標(biāo)是否與環(huán)境相適應(yīng)。
　　
　　（二）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性
　　充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的任務(wù)就是識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)之所在和引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法、德爾菲法和SWOT法對(duì)組織各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的識(shí)別，并和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相比較。
　　
　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制
　　控制是管理層采用的，用于提高實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的一切活動(dòng)?？刂瓶梢允穷A(yù)防性的(防止不良事件的發(fā)生)、發(fā)現(xiàn)性的(發(fā)現(xiàn)和糾正已發(fā)生的不良事件)、指導(dǎo)性的(引導(dǎo)或鼓勵(lì)良好事件的發(fā)生)。包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的評(píng)價(jià)和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。IIA實(shí)務(wù)公告2120-評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指出：①評(píng)價(jià)控制前，管理層應(yīng)當(dāng)確定被檢查業(yè)務(wù)的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確認(rèn)這一風(fēng)險(xiǎn)水平。這主要是從減少威脅被檢查業(yè)務(wù)主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素的影響方面來(lái)確定的。②如果管理層沒有明確關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部審計(jì)師可能通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)或其他技術(shù)予以幫助。③風(fēng)險(xiǎn)水平一經(jīng)確定，即可對(duì)現(xiàn)有控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制在將風(fēng)險(xiǎn)降低到期望水平方面是否發(fā)揮作用。
　　
　?。ㄋ模┰u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法恰當(dāng)性
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性或定量的方法進(jìn)行。定性方法的采用要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化的情況下應(yīng)采用定性的方法。運(yùn)用定量方法時(shí)，要描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。
　　
　　（五）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的適當(dāng)性
　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略通常有自留、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、控制四種。
　　自留：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)處理后確定的風(fēng)險(xiǎn)或剩余風(fēng)險(xiǎn)，如果處于銀行制定的可接受區(qū)間內(nèi)，就可以采取自留的方式；
　　規(guī)避：由于銀行風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)存在，外在的、內(nèi)在的各種因素都可能使銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)，一味的去回避風(fēng)險(xiǎn)并不是上策，但是對(duì)于那些會(huì)給銀行帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失、超出銀行承受能力的風(fēng)險(xiǎn)采取規(guī)避方式是防止銀行發(fā)生損失的很好的方法；
　　轉(zhuǎn)移：由于風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)主體間傳導(dǎo)，因此可以將一部分風(fēng)險(xiǎn)沿著風(fēng)險(xiǎn)鏈或采取其他方式如外包將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給他人，以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)程度；
　　控制:風(fēng)險(xiǎn)控制不同于風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的最高階段，是建立在豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、科學(xué)的管理模型等基礎(chǔ)之上的風(fēng)險(xiǎn)控制。
　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)判斷風(fēng)險(xiǎn)管理部門的應(yīng)對(duì)策略是否符合適用的條件，是否有利于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　?。┐_定剩余風(fēng)險(xiǎn)
　　剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層采取了有關(guān)措施，包括采取應(yīng)對(duì)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制活動(dòng)降低負(fù)面事件的影響和可能性之后仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。這一階段要求內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，確定那些沒將錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的控制范圍。
　　
　?。ㄆ撸┐_定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家，但是由于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)的存在、審計(jì)過(guò)程中還存在著大量的主觀判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能消除的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，否則就應(yīng)該追加審計(jì)程序或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。
　　
　　三、審計(jì)報(bào)告階段
　　
　　根據(jù)IIA實(shí)務(wù)公告2110-1，內(nèi)部審計(jì)師在從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程適當(dāng)性發(fā)展意見時(shí)，必須確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否著眼于五個(gè)主要目標(biāo)：①找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序；②管理層和委員會(huì)已經(jīng)確定了組織可以接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)；③設(shè)計(jì)、實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)降低至管理層和董事會(huì)可接受水平的降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)；④開展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)；⑤董事會(huì)和管理層定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果報(bào)告。組織的公司治理過(guò)程應(yīng)該包括定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。
　　風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告作為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的最終成果，包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃四個(gè)部分。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明；發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)該依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際情況、預(yù)期和實(shí)際存在差異的原因、產(chǎn)生的效果。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)發(fā)現(xiàn)、評(píng)價(jià)并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，幫助組織解決這些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動(dòng)的情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。IIA實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)特別指出，當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)為高級(jí)管理層接受了組織可能無(wú)法接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)與高級(jí)管理層就此進(jìn)行討論，如果仍無(wú)法決定剩余風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官和高級(jí)管理應(yīng)將此事報(bào)告給董事會(huì)解決。
　　此外，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)務(wù)公告2500指出，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)建立后續(xù)程序，以監(jiān)督、保證管理措施得到有效落實(shí)或高級(jí)管理層已接受了不采取行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此在必要的情況下，還需開展后續(xù)審計(jì)。
　　綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新模式，其三個(gè)階段審計(jì)重點(diǎn)和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，更加強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)，而且更能突出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)增值中的作用。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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