淺談財務(wù)會計報告制度的發(fā)展

　　財務(wù)會計報告是一個逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善的過程。早期的會計報告主要是以賬簿直接報告的方式進(jìn)行的，19世紀(jì)的工業(yè)革命后開始采用會計報表的形式，分別經(jīng)歷了以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的階段、以損益表為中心的階段和兩表并重的階段。20世紀(jì)末期市場經(jīng)濟(jì)國家，確立了以財務(wù)會計報表為中心、表外披露為補(bǔ)充的現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式。進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著企業(yè)經(jīng)營的不確定性越來越高，對財務(wù)會計報告提出了更高、更苛刻的披露要求，促使人們醞釀著對現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系進(jìn)行深刻的變革，借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)報告手段的創(chuàng)新，以快捷的實時報告替代定期報告，以互動的形式替代由提供者到使用者的單向報告模式，以多重復(fù)合信息替代傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息滿足使用者的差異性需求，將為會計報告的使用者提供更加全面的信息和服務(wù)。
　　
　　一、我國財務(wù)會計報告的現(xiàn)狀
　　
　　隨著我國改革開放進(jìn)程的深入推進(jìn)和全面展開，對于各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的使用和依存更加廣泛，財務(wù)會計報告制度發(fā)揮著日益廣泛的作用。我國財務(wù)會計報告制度的近些年來取得了很快的發(fā)展，突出了政策法規(guī)建設(shè)，完善各種制度化規(guī)范，強(qiáng)調(diào)了目標(biāo)性管理，正努力從在為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)提高報告質(zhì)量的同時，注意適當(dāng)保護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體自身的合法權(quán)益的角度給予必要的考慮，努力適應(yīng)國家改革和發(fā)展新形勢的要求。
　　
　　二、我國財務(wù)會計報告存在的問題
　　
　　我國的一些公司的財務(wù)會計報告中存在的信息嚴(yán)重失真的情況。投資者保護(hù)觀認(rèn)為財務(wù)會計報告的質(zhì)量主要強(qiáng)調(diào)信息的透明度和可靠性。用戶需求觀關(guān)注的焦點是價值的相關(guān)性問題，本文提出的財務(wù)會計報告革命也正是從這個角度展開的。然而從我國新興資本市場的現(xiàn)實看，在股市10多年從無到有的快速擴(kuò)容過程中，市場違規(guī)事件層出不窮。按照用戶需求觀，為了提高會計信息的相關(guān)性，會計準(zhǔn)則必須給予企業(yè)相當(dāng)大的可選擇空間，但這勢必給企業(yè)的盈余管理提供合法的操作空間。投資者保護(hù)觀更注重會計信息的可靠性，注重對處于信息劣勢地位的中小投資者的保護(hù)，它要求會計準(zhǔn)則盡可能縮小企業(yè)會計政策、會計判斷選擇的空間。在很多情況下，相關(guān)性與可靠性是正相關(guān)的關(guān)系，遺憾的是在某些情況下，相關(guān)性強(qiáng)的信息可靠性卻較差，可靠性強(qiáng)的信息相關(guān)性卻較差。面臨著在財務(wù)會計報告的改進(jìn)中的“相關(guān)性”與“可靠性”的兩難選擇，由于一些公司在會計會計財務(wù)報告中的造假行為，加劇了整個社會經(jīng)濟(jì)體系的“誠信”危機(jī)，更加深了人們對會計報告可靠性的期盼。針對這種情況，我國當(dāng)前制定會計準(zhǔn)則時，在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡應(yīng)考慮可靠性優(yōu)先的原則。如原債務(wù)重組與非貨幣性交易兩項具體會計準(zhǔn)則，由于強(qiáng)調(diào)國際接軌未充分考慮中國市場發(fā)育不完善的實際情況，較多地采用了“公允價值”，在實施兩年后不得不重新修訂，改按“賬面價值”入賬。這正是基于可靠性優(yōu)先的考慮，體現(xiàn)了對弱勢群體的保護(hù)，也是準(zhǔn)則制定者和準(zhǔn)則實施者博弈的必然結(jié)果。然而，從長遠(yuǎn)看，隨我國新的會計制度的完善以及市場的充分發(fā)育和法治的逐步到位，用戶需求觀將對財務(wù)會計報告的變革具有長期的導(dǎo)向作用。
　　
　　三、我國財務(wù)會計報告制度的發(fā)展目標(biāo)
　　
　　1、充分揭示不符合傳統(tǒng)貨幣計量屬性的重要表外項目。首要的問題是，應(yīng)把企業(yè)價值創(chuàng)造的核心能力采用多種方式充分予以揭示。如人力資源價值的恰當(dāng)報告，將主要采取表外非貨幣計量的揭示形式。對于有關(guān)社會責(zé)任的會計報告，在不能采取貨幣化定量報告的情況下，也應(yīng)采用非貨幣化定性揭示的形式。關(guān)鍵是，要把影響企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵性成功因素突出予以報告。
　　2、提升報告主體的硬件配置水平。我國的會計報告主體規(guī)模從小到大、硬件配置極不均衡，有些大型企業(yè)完全實現(xiàn)了電算化會計核算，有些企業(yè)雖有計算機(jī)進(jìn)行核算尚未實現(xiàn)“甩賬”，還有大量的中小型企業(yè)至今仍停留在手工簿記階段。加入世貿(mào)組織后，面對強(qiáng)大的外部競爭壓力，迫使我國企業(yè)的財務(wù)會計報告發(fā)生革命性變革。這場變革，從形式上看將實現(xiàn)報告硬件的全面國際接軌，從內(nèi)容上看將滿足從中小民營企業(yè)到現(xiàn)代化跨國大企業(yè)相關(guān)使用者的不同需求，實現(xiàn)從工業(yè)化時代到信息化時代的跨越。企業(yè)先進(jìn)管理系統(tǒng)的建立、完善及其與國際互連網(wǎng)的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)會計報告革命的關(guān)鍵。
　　3、拓展報告主體的范圍。隨著信息化的加速和知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)正悄然發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的改變，虛擬主體的出現(xiàn)使得會計主體假設(shè)開始失去其原有的合理性。在這種情況下，會計主體的內(nèi)涵與外延亟需拓展，主體資源需要重新計量與評價。另外，我國政府及非營利組織同樣存在受托責(zé)任及其解除的問題，這些組織同樣存在財務(wù)會計報告的問題。針對我國實際的情況，如何對這些組織進(jìn)行合理的財務(wù)報告，目前不僅是研究工作的一個盲點，也是實際工作的一個盲區(qū)，需要在今后的工作中逐步加以解決。
　　4、全面提高人員的素質(zhì)。超越工業(yè)化時代的報告方式，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息化的財務(wù)會計報告革命，關(guān)鍵在人才。全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)校教育與后續(xù)教育兩手都要硬。會計人員也應(yīng)積極主動地迎接挑戰(zhàn)，盡快調(diào)整知識結(jié)構(gòu)，否則，要完成從工業(yè)化向信息化財務(wù)會計報告的根本跨越只能是“天方夜譚”。
　　5、完善公司治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)內(nèi)外部審計制度。包括我國一些上市公司在內(nèi)的一系列公司會計報表造假行為，其根源不在于會計準(zhǔn)則或會計制度存在重大缺陷，也不能把責(zé)任全歸咎于會計人員，其根源在于公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)所導(dǎo)致的內(nèi)外部審計的缺失。為此，必須痛下決心對公司治理結(jié)構(gòu)重新進(jìn)行有效的制度安排。解決國有股“一股獨大”且不能流通、“內(nèi)部人控制”甚至“個別人控制”等問題，對經(jīng)營者實施充分的激勵和有效的約束。在此基礎(chǔ)上建立公司審計委員會，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立恰當(dāng)?shù)臅嫀熓聞?wù)所委托機(jī)制，杜絕公司“收買會計原則”現(xiàn)象的發(fā)生，從而夯實財務(wù)會計報告的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
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