對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)思考

　　摘要：根據(jù)語(yǔ)境的不同，Ecological Accounting可以被翻譯為生態(tài)會(huì)計(jì)、生態(tài)核算（或生態(tài)統(tǒng)計(jì)）、生命周期評(píng)價(jià)（LCA，life cycle analysis）以及某些環(huán)境信息處理方法等。當(dāng)前理論界對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究主要集中以下幾個(gè)方面：生態(tài)會(huì)計(jì)是如何產(chǎn)生的？什么是生態(tài)會(huì)計(jì)?西方國(guó)家對(duì)生態(tài)會(huì)計(jì)的研究集中在哪些方面？生態(tài)會(huì)計(jì)的理論框架有哪些?我國(guó)是否需要建立生態(tài)會(huì)計(jì)?所有這些都是在研究生態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)必須弄清楚的基本理論問(wèn)題。
　　關(guān)鍵詞：生態(tài)會(huì)計(jì)；理論框架
　　
　　一、生態(tài)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景條件
　　
　　工業(yè)革命以后人類生產(chǎn)力發(fā)生了質(zhì)的飛躍，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、社會(huì)財(cái)富大幅度提高。然而，嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題一直困擾著人類，如人口爆炸、資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞、物種消失等越來(lái)越現(xiàn)實(shí)地威脅著人類。為了應(yīng)對(duì)這些威脅，人類提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。毋庸置疑，科學(xué)管理是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有力保障?？茖W(xué)管理必須建立在正確認(rèn)識(shí)客觀世界的基礎(chǔ)上，人們需要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的信息系統(tǒng)去反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的運(yùn)行情況，這些信息需求就成了生態(tài)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的驅(qū)動(dòng)力。
　　首先，最強(qiáng)大的壓力來(lái)自于各國(guó)政府。美國(guó)1989年建立了有毒物質(zhì)排放表，并要求所有全職員工人數(shù)大于10的公司報(bào)告該表中列舉的651種物質(zhì)排放情況；丹麥環(huán)境保護(hù)法案第五章要求企業(yè)在“綠色賬戶”中公開(kāi)披露企業(yè)的環(huán)境影響；英國(guó)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)最大的350家企業(yè)提供溫室氣體排放的信息；2000年，澳大利亞也開(kāi)始強(qiáng)制企業(yè)報(bào)告污染物的排放。發(fā)展中國(guó)家也有越來(lái)越多的環(huán)境法律規(guī)章制度開(kāi)始頒布。其次，隨著環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的完善，計(jì)量、報(bào)告和管理企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響已經(jīng)成了企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的必要前提之一。因而傳統(tǒng)的利害相關(guān)人，如股東、債權(quán)人等從維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，越來(lái)越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息。最后，隨著人們環(huán)保意識(shí)和對(duì)自身健康關(guān)注的增加，員工、消費(fèi)者以及其他受企業(yè)環(huán)境行為影響的個(gè)體，都愈加關(guān)注企業(yè)的環(huán)境信息。他們要求企業(yè)披露相關(guān)信息以確保自身的健康和生存環(huán)境得到有效的保護(hù)。另外，從美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，非政府環(huán)保組織等社會(huì)團(tuán)體，在迫使企業(yè)披露生態(tài)信息方面也起到了極其重要的作用。
　　
　　二、生態(tài)會(huì)計(jì)概念的界定
　　
　　有的學(xué)者把Ecological Accounting描述成一個(gè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)平行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，認(rèn)為它是在人類對(duì)客觀世界的認(rèn)知水平的不斷提高、人類實(shí)踐中遇到的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的情況下，發(fā)展起來(lái)的適應(yīng)人類可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)體系。比如，Schaltegger和Roger Burritt認(rèn)為生態(tài)會(huì)計(jì)包括內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)（生態(tài)報(bào)告）和其他生態(tài)會(huì)計(jì)，它計(jì)量和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與環(huán)境相關(guān)的問(wèn)題。生態(tài)會(huì)計(jì)為系統(tǒng)地評(píng)估環(huán)境影響提供了高質(zhì)量的信息。Frank Birkin認(rèn)為，生態(tài)會(huì)計(jì)提供地區(qū)或者組織的管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制、決策和報(bào)告所需要的信息，它同時(shí)以生態(tài)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)領(lǐng)域的概念、計(jì)量單位和價(jià)值觀念為基礎(chǔ)。在某些研究文獻(xiàn)中，Ecological Accounting被描述為一種生態(tài)信息處理的方法，這些方法可以簡(jiǎn)化信息和方便使用者的理解。
　　通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究和梳理，生態(tài)會(huì)計(jì)反映的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是“會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換”。首先，以這種物質(zhì)、能量為反映對(duì)象具備完整性，即通過(guò)反映物質(zhì)、能量交換能夠完全反映會(huì)計(jì)主體與環(huán)境之間的相互影響。這是因?yàn)?，按照唯物論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)主體只有與環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量交換才能夠形成相互之間的影響關(guān)系。并且會(huì)計(jì)主體與環(huán)境的關(guān)系都蘊(yùn)含于物質(zhì)、能量的交換中，當(dāng)然，應(yīng)當(dāng)用發(fā)展的眼光看待這種完備性。受人類對(duì)于自然規(guī)律認(rèn)識(shí)的限制，對(duì)某確定的物質(zhì)、能量交換并不一定能夠推知其全部的環(huán)境影響。比如，電磁污染相對(duì)于電磁波的運(yùn)用就有很長(zhǎng)時(shí)間的延后。但是按照馬克思主義哲學(xué)中有關(guān)人類可以無(wú)限認(rèn)知世界的原理，這種環(huán)境影響遲早會(huì)被人們發(fā)現(xiàn)；其次，以會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換為核算對(duì)象具備基礎(chǔ)性。這種基礎(chǔ)性可以理解為：核算其他對(duì)象（與環(huán)境影響相關(guān)的事物）要以物質(zhì)、能量交換為前提，但是核算物質(zhì)、能量交換不需要以其他事物為前提；最后，以會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換為核算對(duì)象是其他學(xué)科和實(shí)踐的需要。其他環(huán)境系統(tǒng)只有得到了這些基礎(chǔ)信息，才能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)和政府也需要這樣的信息以指導(dǎo)實(shí)踐。
　　因此，生態(tài)會(huì)計(jì)主要是以物理單位反映會(huì)計(jì)主體和自然環(huán)境之間物質(zhì)、能量交換情況的信息系統(tǒng)。它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)提供不同層次的物質(zhì)、能量信息以使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備反映與控制企業(yè)環(huán)境影響的新功能。
　　
　　三、生態(tài)會(huì)計(jì)的理論框架
　　
　?。ㄒ唬┥鷳B(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括微觀生態(tài)會(huì)計(jì)與宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)
　　生態(tài)會(huì)計(jì)有宏觀和微觀之分，如果生態(tài)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為微觀企業(yè)或組織，就稱之為微觀生態(tài)會(huì)計(jì)；如果生態(tài)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為地區(qū)或生態(tài)子系統(tǒng)（如某森林、某河的流域等），就稱之為宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)。
　　
　　（二）生態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境影響會(huì)計(jì)和環(huán)境容量會(huì)計(jì)
　　生態(tài)會(huì)計(jì)有環(huán)境影響會(huì)計(jì)和環(huán)境容量會(huì)計(jì)之分，這是在負(fù)載——基礎(chǔ)模型的指引下得出的結(jié)論。Birkin認(rèn)為反映與控制負(fù)載——基礎(chǔ)關(guān)系的會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠適應(yīng)自然界的四個(gè)屬性。但是Birkin所指的負(fù)載——基礎(chǔ)關(guān)系相當(dāng)廣泛，它不僅包括環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡的內(nèi)容，還包括諸如企業(yè)所需要的人力資源和相關(guān)人群的財(cái)富、健康、智慧之間的負(fù)載——基礎(chǔ)關(guān)系等人文方面的內(nèi)容。生態(tài)會(huì)計(jì)很難萬(wàn)能到如此地步，因此本文論述的生態(tài)會(huì)計(jì)只包括環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡相關(guān)的負(fù)載——基礎(chǔ)關(guān)系。即核算負(fù)載的部分為環(huán)境影響會(huì)計(jì)，核算基礎(chǔ)的部分為環(huán)境容量會(huì)計(jì)。
　　
　　（三）生態(tài)會(huì)計(jì)必須包含專門的信息整合系統(tǒng)
　　首先，生態(tài)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的子系統(tǒng)，它使會(huì)計(jì)系統(tǒng)具備了反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為的能力；其次，由于所定義的生態(tài)會(huì)計(jì)包含了物理量數(shù)據(jù)收集的部分，所以它也可以向其他需求方提供信息；最后，在生態(tài)會(huì)計(jì)主要采用物理單位計(jì)量的前提下，生態(tài)會(huì)計(jì)中不同的數(shù)字代表的都是截然不同的自然屬性，不能夠像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣依靠簡(jiǎn)單加總的方法達(dá)到信息整合的目的。根據(jù)以上觀點(diǎn)，提出如下圖的生態(tài)會(huì)計(jì)框架。
　　
　　
　　四、我國(guó)是否需要生態(tài)會(huì)計(jì)
　　
　　生態(tài)會(huì)計(jì)是解決環(huán)境問(wèn)題和實(shí)現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具。只有中國(guó)社會(huì)存在生態(tài)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)需求和供給，才有建立生態(tài)會(huì)計(jì)的必要性和可行性。
　　一方面從我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)信息需求方來(lái)看，目前大致可以分為三類：政府、經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人和環(huán)境利害相關(guān)人，他們迫切需要建立生態(tài)會(huì)計(jì)。對(duì)于政府而言，圍繞環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題建立各層次的數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)是特別重要的工作。政府是生態(tài)會(huì)計(jì)信息的重要需求者，他們?cè)谛惺共煌殭?quán)時(shí)需要不同的生態(tài)會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人自身利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益休戚相關(guān)，他們希望企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制，防止觸犯法律或者支付高昂的環(huán)境稅費(fèi)，而目前由于環(huán)境差異會(huì)計(jì)信息具有不完全性和滯后性，因而經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)人也需要生態(tài)會(huì)計(jì)信息以保障自身利益。與經(jīng)濟(jì)利害人相比，甚至與需要統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)與生態(tài)協(xié)調(diào)發(fā)展的政府部門相比，環(huán)境利害相關(guān)人具有更強(qiáng)烈的環(huán)保意識(shí)，他們需要生態(tài)會(huì)計(jì)信息以確認(rèn)自身健康、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等受到了什么樣的影響。
　　另一方面，從我國(guó)生態(tài)會(huì)計(jì)信息供給方來(lái)看，生態(tài)會(huì)計(jì)中不同的分支由不同的的供給方提供。微觀生態(tài)會(huì)計(jì)信息由企業(yè)在生態(tài)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提供，據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等老師的調(diào)查，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有五種：包含在年度報(bào)告中（36%）；內(nèi)部工作會(huì)議記錄（36%）；單獨(dú)報(bào)告（14%）；包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中（9%）；包含在董事長(zhǎng)的報(bào)告中（5%）。可以肯定，這些初級(jí)的披露方式很難滿足需求方的要求。未來(lái)的生態(tài)會(huì)計(jì)信息將以專業(yè)的生態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式提供，而宏觀生態(tài)會(huì)計(jì)信息則由相應(yīng)的政府部門提供。比如《中國(guó)21世紀(jì)議程》建設(shè)包括管理與可持續(xù)發(fā)展、自然資源、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境四大方面的44個(gè)信息系統(tǒng)，如水資源信息系統(tǒng)、海洋資源信息系統(tǒng)、食品安全預(yù)警系統(tǒng)、廢舊物資資源化信息系統(tǒng)等。這些都可以納入生態(tài)容量或者物質(zhì)流量會(huì)計(jì)的范疇，這些系統(tǒng)的建立與信息的提供是相應(yīng)政府部門的責(zé)任。
　　綜上所述，我國(guó)建立生態(tài)會(huì)計(jì)具有必要性，即中國(guó)需要生態(tài)會(huì)計(jì)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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